Письмо Министерства финансов РФ
№24-100/118769@ от 22.12.2025

Как примененять ставку НДС при исполнении контракта (договора) в сфере закупок в случае ее изменения (повышения)?

Вопрос: О применении ставки НДС при исполнении контракта (договора) в сфере закупок в случае ее изменения (повышения).

Ответ: Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве (далее - Управление), рассмотрев обращение от 08.12.2025 (вх. от 08.12.2025), направленное письмом от 07.11.2025, сообщает следующее.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики имеют право получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения.

В свою очередь, согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 32 Кодекса налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения.

В этой связи в рамках предоставления налоговыми органами государственной услуги по бесплатному информированию налогоплательщиков о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов экспертиза договоров (контрактов) и иных документов, а также оценка конкретных хозяйственных операций не осуществляются и консультационные услуги не оказываются.

Данная позиция подтверждается письмом ФНС России от 27.12.2018 № ГД-4-19/25766@ «О предоставлении консультационных услуг специалистами ФНС России».

Согласно пункту 1 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 № 329, федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативному правовому регулированию в сфере налоговой деятельности, является Министерство финансов Российской Федерации.

Вместе с тем считаем необходимым сообщить следующее.

Согласно пп. «в» п. 8 статьи 2, ч. 3 статьи 25 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) Российской Федерации» с 01.01.2026 применяется общая ставка НДС в размере 22% (п. 3 ст. 164 Кодекса).

В соответствии с правовой позицией ФНС России, изложенной в письме от 28.08.2018 № 24-03-07/61247, в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых (выполненных, оказанных) начиная с даты вступления в силу изменений по ставке НДС, необходимо применять новую налоговую ставку независимо от даты и условий заключения договоров на реализацию указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

На основании пункта 1 статьи 168 Кодекса продавец дополнительно к цене отгружаемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав начиная с даты вступления в силу изменений по ставке НДС обязан будет предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму налога, исчисленную по измененной налоговой ставке. В этой связи внесение изменений в договор в части изменения размера ставки НДС не требуется. Вместе с тем стороны договора вправе уточнить порядок расчетов и стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав в связи с изменением налоговой ставки по НДС.

Частью 2 статьи 34 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее - Закон № 44-ФЗ) установлено, что при исполнении контракта изменение его существенных условий не допускается, за исключением случаев, предусмотренных Законом № 44-ФЗ.

В соответствии с частью 1 статьи 2 Закона № 44-ФЗ законодательство Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок основывается в том числе на положениях Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Согласно статье 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Вместе с тем размер процентной ставки НДС не является условием договора, относительно которого между сторонами должно быть достигнуто соглашение, а также условием, существенным или необходимым для договора поставки товара, выполнения работ, оказания услуг (в том числе приобретения недвижимого имущества или аренды имущества).

Таким образом, ставка НДС не является существенным условием контракта и может быть изменена путем заключения дополнительного соглашения без изменения цены контракта. Данная позиция изложена в письмах Минфина России от 21.04.2025 № 03-07-11/39805, от 26.02.2020 № 24-03-08/13531.

В отношении поставленных вопросов налогоплательщик вправе также учесть правовую позицию, изложенную в письме Минфина России от 28.08.2018 № 24-03-07/61247.

Настоящее письмо не является нормативным правовым актом, не влечет изменений правового регулирования налоговых отношений, не содержит норм, влекущих юридические последствия для неопределенного круга лиц, носит информационный характер и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от положений настоящего письма.