Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/116791 от 02.12.2025

Пониженные ставки по налогу на прибыль для резидентов свободного порта Владивосток?

Вопрос: О применении пониженных ставок по налогу на прибыль резидентом свободного порта Владивосток, применявшим УСН и перешедшим на ОСН после получения первой прибыли.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций налогоплательщиком - резидентом свободного порта Владивосток, применявшим упрощенную систему налогообложения и перешедшим на общую систему налогообложения (далее соответственно - СПВ, УСН, ОСН), и сообщает следующее.

Как следует из текста обращения, организация в 2020 г. (декабрь) заключила в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 № 212-ФЗ «О свободном порте Владивосток» (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ) соглашение об осуществлении деятельности на территории СПВ (далее - соглашение). В соглашении на момент подписания имеется ссылка, в частности, на пункт 1.8 статьи 284 и статью 284.4 Кодекса. С даты регистрации 2020 г. (сентябрь) по II квартал 2022 г. организация применяла УСН. В 2021 г. организация получила первую прибыль в соответствии с расчетом, установленным абзацем вторым пункта 3 статьи 284.4 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в редакции, действовавшей в 2020 г.).

Для налогоплательщиков - резидентов СПВ Кодексом предусмотрена стабилизация налоговых условий (пункт 4.2 статьи 5 Кодекса).

В этой связи налогоплательщику - резиденту СПВ следует применять нормы статьи 284.4 Кодекса в редакции Федерального закона от 26.07.2019 № 210-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 210-ФЗ).

Согласно пункту 1 статьи 284.4 Кодекса в редакции Федерального закона № 210-ФЗ налогоплательщиком - резидентом СПВ признавалась российская организация, которая получила статус резидента СПВ в соответствии с Федеральным законом № 212-ФЗ и которая непрерывно в течение указанных в пунктах 3 - 5 статьи 284.4 Кодекса налоговых периодов применения налоговых ставок по налогу на прибыль организаций отвечала одновременно требованиям, перечисленным в подпунктах 1 - 7 пункта 1 статьи 284.4 Кодекса, среди которых в том числе ограничение на применение организацией специальных налоговых режимов, предусмотренных Кодексом (подпункт 3 пункта 1 статьи 284.4 Кодекса в редакции Федерального закона № 210-ФЗ).

Следует отметить, что согласно положениям пунктов 3 и 4 статьи 284.4 Кодекса в редакции Федерального закона № 210-ФЗ пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, применяются налогоплательщиком - резидентом СПВ в течение пяти, а в бюджеты субъектов Российской Федерации в течение десяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения, или иной даты в случае, если налогоплательщик - резидент СПВ не получил прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения (пункт 5 статьи 284.4 Кодекса в редакции Федерального закона № 210-ФЗ).

Таким образом, согласно пункту 1 статьи 284.4 Кодекса (в редакции, действовавшей до 2021 года) применение организацией УСН после получения ею статуса резидента СПВ (в соответствии с Федеральным законом № 212-ФЗ) и переходом на ОСН до получения первой прибыли (абзац 2 пункта 3 статьи 284.4 Кодекса в редакции Федерального закона № 210-ФЗ) не препятствует такому налогоплательщику - резиденту СПВ применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций при выполнении требований, установленных статьей 284.4 Кодекса.

Учитывая, что в рассматриваемом случае резидент СПВ получил первую прибыль по соглашению до перехода на ОСН, то, по мнению Департамента, резидент СПВ не вправе применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, предусмотренные для налогоплательщиков - резидентов СПВ, поскольку не соблюдено условие, установленное пунктом 1 статьи 284.4 Кодекса (период действия пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций начал исчисляться в период применения резидентом СПВ специального налогового режима (УСН)).