Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-11/105317 от 30.10.2025

Особенности определения ставки НДС для санаториев

Вопрос: У организации возник вопрос о порядке налогообложения НДС объектами санаторно-курортного назначения (санаториями) операций по оказанию услуг по проживанию, не входящих в состав санаторно-курортной путевки.

В соответствии с пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ по ставке НДС 0% облагаются услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения (далее по тексту - услуги по проживанию).

Федеральным законом от 30.11.2024 № 436-ФЗ были внесены изменения в Федеральный закон от 24.11.1996 № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации», на основании которых Постановлением Правительства РФ от 27.12.2024 № 1951 было утверждено Положение о классификации средств размещения.

С 01.01.2025 к типам средств размещения, подлежащим классификации, относятся в том числе и санатории. До 01.01.2025 классификация была предусмотрена только для гостиниц.

Согласно Положению о классификации средств размещения к типу средств размещения «санаторий» относятся средства размещения санаторно-курортных организаций, в которых предоставляются услуги средств размещения, услуги по временному проживанию физических лиц в помещениях (номерах), расположенных в здании (зданиях), части здания, и услуги по санаторно-курортному лечению в соответствии с Федеральным законом «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации».

Какую ставку НДС (0% или 20%) должно применить средство размещения, имеющее классификацию в качестве санатория в соответствии с Положением о классификации средств размещения, с 01.01.2025 при оказании услуг по проживанию без предоставления санаторно-курортного лечения?

Ответ: Департамент налоговой политики в связи с обращениями, зарегистрированными в Минфине России 25 апреля 2025 г. и 30 сентября 2025 г., и в дополнение к письму Департамента от 23 июня 2025 г. № 03-07-11/60956 сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. № 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций, а также консультационные услуги не оказываются.

Одновременно отмечаем, что согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения.

В соответствии с частью двадцать первой статьи 5.1 Федерального закона от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 132-ФЗ) предоставление средствами размещения, сведения о которых не включены в реестр классифицированных средств размещения, услуг средства размещения, гостиничных услуг, а также использование в рекламе, названии средства размещения и деятельности, связанной с использованием средства размещения, типа и (или) категории, не соответствующих типу и (или) категории средства размещения, указанным в реестре классифицированных средств размещения, запрещаются.

Статьей 1 Федерального закона № 132-ФЗ предусмотрено, что средством размещения признается имущественный комплекс, включающий в себя здание (часть здания) или строение, сооружение, помещение, участок земли, оборудование и иное имущество и используемый для временного размещения и обеспечения временного проживания физических лиц. К средствам размещения не относятся жилые помещения, за исключением случаев, предусмотренных другими федеральными законами.

При этом согласно статье 1 Федерального закона № 132-ФЗ классификацией средства размещения является присвоение средству размещения определенного типа, установленного Положением о классификации средств размещения, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 27 декабря 2024 г. № 1951 (далее - Положение № 1951), и при наличии условий, установленных Правилами классификации средств размещения, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 27 декабря 2024 г. № 1952, определенной категории на основании оценки соответствия средств размещения и предоставляемых в них услуг требованиям, установленным Положением № 1951. Порядок и условия классификации средств размещения установлены статьей 5.1 Федерального закона № 132-ФЗ.

В связи с этим, если объект, используемый для оказания физическим лицам услуг по предоставлению мест для временного проживания, относится к средствам размещения, понятие которых установлено Федеральным законом № 132-ФЗ, и данное средство размещения прошло классификацию в соответствии со статьей 5.1 Федерального закона № 132-ФЗ и Положением № 1951, то в отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания в таком средстве размещения применяется налоговая ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.