Письмо Министерства финансов РФ
№03-13-05/104660 от 29.10.2025

Как учитывать акцизы при повторной реализации возвращенной продукции?

Вопрос: О применении вычетов сумм акциза по винограду, использованному для производства алкогольной продукции, при повторной реализации указанной продукции, ранее возвращенной покупателем.

Ответ: В связи с письмом, поступившим из ФНС России, о применении вычетов сумм акциза по винограду, использованному для производства алкогольной продукции, при реализации указанной продукции, ранее возвращенной покупателем, Департамент налоговой политики (далее - Департамент) сообщает.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) подакцизными товарами признается алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента, за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством Российской Федерации.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 182 Кодекса предусмотрено, что объектом налогообложения признается реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров.

Таким образом, операция по реализации произведенной налогоплательщиком алкогольной продукции подлежит обложению акцизом независимо от того, осуществляется ли реализация вновь произведенного товара или же ранее возвращенного покупателем.

В соответствии с подпунктом 18 пункта 1 статьи 181 Кодекса подакцизным товаром признается виноград, использованный для производства вина, игристого вина, включая российское шампанское, крепленого (ликерного) вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения, вина наливом, крепленого вина наливом (виноматериала) (вино наливом, крепленое вино наливом (виноматериал) далее - виноматериалы), виноградного сусла или для производства спиртных напитков, являющихся винодельческой продукцией с объемной долей этилового спирта не менее 40 процентов, изготовленной из коньячного дистиллята полного цикла производства, выдержанного в контакте с древесиной дуба не менее трех лет (далее - спиртных напитков, произведенных по технологии полного цикла).

На основании подпункта 38 пункта 1 статьи 182 Кодекса использование винограда, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, для производства вина, игристого вина, включая российское шампанское, крепленого (ликерного) вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения, виноматериалов, виноградного сусла, спиртных напитков, произведенных по технологии полного цикла, реализованных в налоговом периоде, признается объектом налогообложения акцизами.

Согласно пункту 31 статьи 200 Кодекса вычетам подлежат суммы акциза, исчисленные при совершении операции, указанной в подпункте 38 пункта 1 статьи 182 Кодекса, умноженные на коэффициент КВД.

Согласно пункту 5 статьи 200 Кодекса вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них, за исключением алкогольной продукции, маркируемой федеральными специальными марками. На основании пункта 2 статьи 195 Кодекса по операции, указанной в подпункте 38 пункта 1 статьи 182 Кодекса, датой использования подакцизного винограда признается последний день налогового периода, в котором осуществляется реализация произведенной из указанного винограда указанной в данном пункте продукции с учетом установленных данным пунктом особенностей. При этом указанные положения Кодекса не содержат ограничений в зависимости от того, осуществляется ли реализация вновь произведенного товара или же ранее возвращенного покупателем.

Таким образом, по мнению Департамента, при повторной реализации произведенной налогоплательщиком, ранее реализованной и возвращенной алкогольной продукции в налоговой базе могут повторно отражаться объемы использованного для ее производства винограда на основании подпункта 38 пункта 1 статьи 182 Кодекса и пункта 2 статьи 195 Кодекса, а также, соответственно, может применяться налоговый вычет по пункту 31 статьи 200 Кодекса сумм акциза, исчисленных в отношении такого винограда.