Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/76639 от 07.08.2025

Кто вправе рассчитывать на ФИВ по налогу на прибыль?

Вопрос: О применяющих федеральный инвестиционный вычет по налогу на прибыль налогоплательщиках.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 11.06.2025 (исх. от 11.06.2025) по вопросу применения федерального инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 286.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик налога на прибыль организаций, осуществивший расходы, предусмотренные пунктом 4 статьи 286.2 Кодекса, если иное не предусмотрено статьей 286.2 Кодекса, имеет право уменьшить сумму налога на прибыль организаций (авансового платежа), исчисленную им в качестве налогоплательщика в соответствии со статьей 286 Кодекса по налоговой ставке, установленной абзацем вторым пункта 1 статьи 284 Кодекса, и подлежащую зачислению в федеральный бюджет, на установленный статьей 286.2 Кодекса федеральный инвестиционный налоговый вычет в порядке, установленном статьей 286.2 Кодекса.

При этом пунктом 2 статьи 286.2 Кодекса предусмотрено, что федеральный инвестиционный налоговый вычет может быть также применен налогоплательщиками, входящими в одну группу с лицом, указанным в пункте 1 статьи 286.2 Кодекса, при условии передачи этим лицом таким налогоплательщикам данных налогового учета и копий документов, подтверждающих суммы осуществленных расходов, указанных в пункте 4 статьи 286.2 Кодекса.

На основании пункта 3 статьи 286.2 Кодекса категории налогоплательщиков, которые могут применять федеральный инвестиционный налоговый вычет, категории объектов основных средств и нематериальных активов, к которым применяется федеральный инвестиционный налоговый вычет, характеристики группы, в которую входят лица, указанные в пункте 2 статьи 286.2 Кодекса, порядок и условия применения федерального инвестиционного налогового вычета, порядок определения величины федерального инвестиционного налогового вычета устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Так, пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 28.11.2024 № 1638 «О параметрах применения федерального инвестиционного налогового вычета» (далее - постановление № 1638) установлено, что федеральный инвестиционный налоговый вычет могут применять налогоплательщики налога на прибыль организаций, указанные в статье 246 Кодекса, основным видом экономической деятельности которых является один из видов экономической деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2)), по перечню согласно приложению (за исключением налогоплательщиков, указанных в пункте 10 статьи 286.2 Кодекса). При этом основной вид экономической деятельности налогоплательщика определяется по содержащемуся в едином государственном реестре юридических лиц коду основного вида экономической деятельности по состоянию на 01.01.2024.

Пунктом 10 статьи 286.2 Кодекса определен перечень категорий налогоплательщиков, которые не вправе применять федеральный инвестиционный налоговый вычет.

Таким образом, налогоплательщик налога на прибыль организаций, который соответствует критериям, установленным пунктом 1 постановления № 1638, не включенный в перечень категорий налогоплательщиков, которые не вправе применять федеральный инвестиционный налоговый вычет, имеет право уменьшить сумму налога на прибыль организаций (авансового платежа), исчисленную им в качестве налогоплательщика в соответствии со статьей 286 Кодекса по налоговой ставке, установленной абзацем вторым пункта 1 статьи 284 Кодекса, и подлежащую зачислению в федеральный бюджет, на установленный статьей 286.2 Кодекса федеральный инвестиционный налоговый вычет в порядке, установленном статьей 286.2 Кодекса.

Дополнительно обращаем внимание, что по вопросу применения федерального инвестиционного налогового вычета налогоплательщиком, получившим убыток в текущем налоговом (отчетном) периоде, и о порядке передачи федерального инвестиционного налогового вычета налогоплательщику, входящему с ним в одну группу лиц, следует руководствоваться письмом Минфина России от 08.04.2025 № 03-03-06/1/34838, размещенным на официальном сайте Минфина России в сети Интернет по адресу: https://mi№fi№.gov.ru/ru/docume№t/.