Письмо Федеральной налоговой службы
№БВ-4-7/7311@ от 06.08.2025

О дополнении письма ФНС России от 27.12.2023 № БВ-4-7/16343@ «О применении положений статьи 122 НК РФ при предоставлении уточненных налоговых деклараций в порядке статьи 81 НК РФ»

Федеральная налоговая служба с учетом необходимости обеспечения единого подхода налоговых органов к снижению налоговых санкций в связи с применением смягчающих ответственность обстоятельств при наличии у налогоплательщиков на дату представления уточненных налоговых деклараций положительного сальдо единого налогового счета в дополнение к письму от 27.12.2023 № БВ-4-7/16343@ информирует о следующем.

В пункте 3 письма ФНС России от 27.12.2023 № БВ-4-7/16343@ отмечено, что наличие положительного сальдо на момент представления уточненной декларации, увеличивающей налоговые обязательства налогоплательщика по итогам налогового периода, может рассматриваться в качестве смягчающего ответственность обстоятельства и приводить к снижению размера штрафа пропорционально соотношению размера задекларированного налога к доплате к размеру имеющегося положительного сальдо.

Представление налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, увеличивающей его налоговые обязательства, позднее срока уплаты налога может влечь за собой дополнительное начисление пеней, по своей природе носящих акцессорный характер и призванных не только обеспечить исполнение обязанностей налогоплательщиком, но и компенсировать ущерб, понесенный государством в связи с недополучением казной платежей со стороны налогоплательщика (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 № 20-П; Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 28.05.2020 № 1115-О, от 28.03.2024 № 603-О, от 25.06.2024 № 1726-О и др.).

Индивидуализация и дифференциация наказания в целях обеспечения принципа справедливости должна осуществляться с учетом установления (исследования) таких обстоятельств как характер совершенного правонарушения, размер причиненного вреда, степень вины правонарушителя, его имущественное положение, иные существенные обстоятельства (Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 12.05.1998 № 14-П, от 15.07.1999 № 11-П, от 30.07.2001 № 13-П, Определения от 14.12.2000 № 244-О, от 14.12.2023 № 3286-О и др.).

С учетом изложенного, а также предоставленной федеральным законодателем налоговым органам дискреции в вопросе индивидуализации налоговой санкции ввиду применения смягчающих ответственность обстоятельств (подпункт 4 пункта 5 статьи 101, подпункт 3 пункта 1 статьи 112, пункт 4 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации) наличие положительного сальдо единого налогового счета на момент представления уточненной декларации, увеличивающей налоговые обязательства налогоплательщика по итогам налогового периода, может рассматриваться в качестве смягчающего ответственность обстоятельства и приводить к снижению размера штрафа пропорционально соотношению суммы положительного сальдо единого налогового счета и задекларированного налога к доплате с учетом пеней.