Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-07/71335 от 23.07.2025

Перевозки по нерегулируемым тарифам не освобождаются от НДС

Вопрос: Об освобождении от НДС при оказании услуг по пассажирским перевозкам автомобильным транспортом по нерегулируемым тарифам.

Ответ: В связи с указанными запросами, зарегистрированными в Минфине России 28.05.2025 и 11.07.2025, по вопросу применения освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении услуг по пассажирским перевозкам автомобильным транспортом по нерегулируемым тарифам Департамент налоговой политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного). В целях данной статьи к услугам по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования относятся услуги по перевозке пассажиров по единым условиям перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке.

Также на основании указанного подпункта не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС операции по перевозке пассажиров морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке.

Таким образом, при оказании услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, а также услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом в пригородном сообщении, в том числе при оказании услуг по перевозке пассажиров по маршрутам регулярных перевозок с посадкой и высадкой пассажиров в любом не запрещенном правилами дорожного движения месте (за исключением такси, в том числе маршрутного), по единым условиям перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке, применяется указанное выше освобождение от налогообложения НДС.

Согласно письму Минтранса России от 16.07.2025 № Д3/1803-ИС правоотношения, возникающие в процессе организации регулярных перевозок пассажиров и багажа, регулируются Федеральным законом от 13.07.2015 № 220-ФЗ «Об организации регулярных перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 220-ФЗ).

Положениями Федерального закона № 220-ФЗ установлено, что перевозки пассажиров по муниципальным и межмуниципальным маршрутам могут осуществляться как по регулируемым, так и по нерегулируемым тарифам.

Регулируемые тарифы устанавливаются органом государственной власти субъекта Российской Федерации или органами местного самоуправления, если иное не установлено законом данного субъекта Российской Федерации, и в большинстве случаев являются социальными (их величина ниже себестоимости перевозки), перевозки по таким тарифам осуществляются с предоставлением всех льгот, утвержденных в установленном порядке. Также регулируемые тарифы, как правило, являются фиксированными и обязательными для применения любым предприятием, обслуживающим регулярные маршруты по данному виду перевозок.

Регулярные перевозки по нерегулируемым тарифам осуществляются с применением тарифов, установленных на усмотрение юридических лиц, индивидуальных предпринимателей или участников договора простого товарищества, которым предоставлено право осуществления перевозок по данным маршрутам.

Стоит отметить, что доходы, которые транспортные организации, работающие по нерегулируемым тарифам, получают за выполненную работу, должны полностью покрывать экономически обоснованные расходы на перевозку и обеспечивать возможность получения прибыли, достаточной для экономически устойчивой деятельности перевозчика. Таким образом, данные перевозчики вправе устанавливать экономически обоснованные тарифы на перевозку пассажиров с учетом всех необходимых критериев (затрат), включая расходы на налогообложение.

При этом статьей 20 Федерального закона № 220-ФЗ органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления наделены правом предоставлять отдельным категориям граждан льготы на проезд по нерегулируемым тарифам по муниципальным регулярным маршрутам при условии согласования с перевозчиком, осуществляющим такие перевозки, размеров компенсации недополученных доходов, связанных с предоставлением льгот.

Учитывая изложенное, освобождение от налогообложения НДС пассажирских перевозок по нерегулируемым тарифам Кодексом не предусмотрено.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.