Письмо Министерства финансов РФ
№03-04-05/28870 от 24.03.2025

Уплата налогов за границей и НДФЛ

Вопрос: О зачете суммы налога, уплаченного физлицом - налоговым резидентом РФ в иностранном государстве, при исчислении НДФЛ налоговым органом.

Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращения от 26.02.2025 и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Порядок осуществления зачета в Российской Федерации суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве с полученных им доходов, установлен статьей 232 Кодекса.

В соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 232 Кодекса фактически уплаченные физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных в иностранном государстве, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

На основании абзаца второго пункта 1 статьи 232 Кодекса в случае если международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения предусмотрен зачет в Российской Федерации суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве с полученных им доходов, такой зачет производится налоговым органом в порядке, установленном пунктами 2 - 4 статьи 232 Кодекса.

Таким образом, зачет суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве, осуществляется только в отношении доходов указанного физического лица, полученных в таком иностранном государстве.

Вместе с тем в соответствии с абзацем восьмым пункта 6 статьи 228 Кодекса, если общая сумма налога, исчисленная налоговым органом в порядке, установленном статьей 225 Кодекса, превышает совокупность суммы налога, исчисленной налоговыми агентами, суммы налога, исчисленной налогоплательщиками исходя из налоговой декларации, в отношении доходов налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду, и суммы налога, исчисленной налоговым органом с доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, а также доходов в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх, проводимых в казино и залах игровых автоматов, уплата налога на доходы физических лиц согласно статье 228 Кодекса производится налогоплательщиком на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Применение положений статьи 232 Кодекса к общей сумме налога, исчисленной налоговым органом в порядке, установленном статьей 225 Кодекса, не предусмотрено.