Письмо Министерства финансов РФ
№03-15-05/30969 от 28.03.2025

Страховые взносы с выплат ВКС: правила и особенности

Вопрос: На работу принимается ВКС - гражданин Сербии. Нужно ли начислять страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также на случай временной нетрудоспособности в отношении выплат, которые будут производиться по трудовому договору с ним?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, поступившее на официальный сайт Минфина России 07.03.2025, по вопросу начисления страховых взносов на выплаты, производимые российской организацией в рамках трудовых отношений гражданину Республики Сербии, являющемуся высококвалифицированным специалистом в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (далее - ВКС в соответствии с Федеральным законом № 115-ФЗ), временно пребывающему на территории Российской Федерации, и сообщает следующее.

Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что объектом и базой для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в рамках трудовых отношений.

Исходя из положений пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 167-ФЗ), пункта 1 части 1 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством« (далее - Федеральный закон № 255-ФЗ) и пункта 1 части 1 и части 1.1 статьи 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 326-ФЗ) иностранные граждане, временно пребывающие на территории Российской Федерации и работающие по трудовым договорам, являющиеся ВКС в соответствии с Федеральным законом № 115-ФЗ, не признаются застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию, обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательному медицинскому страхованию.

Таким образом, выплаты, производимые в рамках трудовых отношений временно пребывающему иностранному гражданину, являющемуся ВКС в соответствии с Федеральным законом № 115-ФЗ, не подлежат обложению страховыми взносами.

Одновременно отмечаем, что статьей 2 Федерального закона № 167-ФЗ, статьей 2 Федерального закона № 326-ФЗ, статьей 1.1 Федерального закона № 255-ФЗ и пунктом 1 статьи 7 Кодекса предусмотрено, что в случаях если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные данными федеральными законами и Кодексом, то применяются правила международного договора Российской Федерации.

Договор между Российской Федерацией и Республикой Сербией о социальном обеспечении от 19.12.2017 (далее - Договор) регулирует порядок назначения выплаты пенсий, пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и (или) профессиональным заболеванием, пособий на погребение застрахованным гражданам Российской Федерации и Республики Сербии в соответствии с законодательством Договаривающихся сторон (статья 2 Договора).

При этом в части применения положений Договора и отнесения к застрахованным лицам в системе обязательного социального страхования Российской Федерации гражданина Республики Сербии, временно пребывающего на территории Российской Федерации, являющегося ВКС в соответствии с Федеральным законом № 115-ФЗ, следует обращаться в Минтруд России, учитывая, что исходя из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 1 Договора Минтруд России является уполномоченным органом в Российской Федерации по применению положений Договора и согласно Положению о Минтруде России, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2012 № 610, данное Министерство является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию, в том числе в сфере пенсионного обеспечения и социального страхования (за исключением обязательного медицинского страхования).