Письмо Министерства финансов РФ
№03-04-06/4086 от 20.01.2025

НДФЛ при материальной выгоде от экономии на процентах

Вопрос: Об НДФЛ с дохода, полученного в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами.

Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращение АО от 19.08.2024 и по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами сообщает следующее.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, если иное не предусмотрено указанным подпунктом, признается материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из следующих условий:

соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимыми лицами по отношению к налогоплательщику либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;

соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимыми лицами по отношению к работодателю налогоплательщика;

такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Таким образом, если в отношении экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами соблюдается хотя бы одно из условий, установленных абзацами вторым - четвертым подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса, то соответствующая экономия признается доходом налогоплательщика, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Положения абзаца третьего подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса вступили в силу с 01.01.2025 (с учетом пункта 4 статьи 19 Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»).

В этой связи сообщаем, что положения абзаца третьего подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса для целей налогообложения налогом на доходы физических лиц применимы к тем доходам, которые получены налогоплательщиками после вступления в силу соответствующих норм, независимо от даты заключения договора займа (кредита).