Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/3127 от 17.01.2025

Как меняется первоначальная стоимость НМА в виде исключительного права на программу для ЭВМ при исключении из реестра российских программ

Вопрос: Об изменении в целях налога на прибыль первоначальной стоимости НМА в виде исключительного права на программу для ЭВМ в случае ее исключения из реестра российских программ для ЭВМ и баз данных.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 15.11.2024 и сообщает следующее.

В соответствии с абзацем одиннадцатым пункта 3 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом (абзац двенадцатый пункта 3 статьи 257 Кодекса).

На основании абзаца тринадцатого пункта 3 статьи 257 Кодекса при формировании первоначальной стоимости нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, налогоплательщик налога на прибыль организаций вправе учитывать указанные расходы с применением коэффициента 2.

Учитывая изложенное, применение повышающего коэффициента, предусмотренного абзацем тринадцатым пункта 3 статьи 257 Кодекса, возможно только в том случае, если на дату ввода в эксплуатацию программа для ЭВМ включена в реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных. При этом указанный повышающий коэффициент применяется ко всем расходам, формирующим первоначальную стоимость соответствующего нематериального актива.

Случаи изменения первоначальной стоимости нематериальных активов определены пунктом 2 статьи 257 Кодекса.

В этой связи если первоначальная стоимость нематериального актива в виде исключительного права на программу для ЭВМ, включенную на дату ввода в эксплуатацию в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, сформирована с применением повышающего коэффициента, предусмотренного абзацем тринадцатым пункта 3 статьи 257 Кодекса, то в случае последующего исключения данной программы для ЭВМ из указанного реестра оснований для изменения первоначальной стоимости такого нематериального актива не имеется.