Письмо Министерства финансов РФ
№03-05-04-01/903 от 13.01.2025

Ставка 2,5% по налогу на имущество: когда возможно применение?

Вопрос: О применении ставки 2,5% по налогу на имущество организаций в отношении помещений, расположенных в здании, кадастровая стоимость которого превышает 300 млн руб.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо от 14.11.2024 по вопросу налогообложения объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость и кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей, и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

С 01.01.2025 статья 380 Кодекса дополняется пунктом 1.3, в соответствии с которым в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость и кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей, налоговые ставки по налогу на имущество организаций устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,5 процента.

Кодексом прямо установлено, что положения пункта 1.3 статьи 380 Кодекса применяются в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей.

Подпункт 2 пункта 1 статьи 374 Кодекса предусматривает, что объектом налогообложения налогом на имущество организаций признается недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

Таким образом, если помещение в здании является самостоятельным объектом налогообложения, то положения пункта 1.3 статьи 380 Кодекса применяются к таким помещениям исходя из их кадастровой стоимости.

Отмечаем, что Кодексом не установлено применение к признаваемым объектам налогообложения помещениям, в отношении которых определена кадастровая стоимость, налоговой ставки, определенной исходя из кадастровой стоимости здания, в котором расположены указанные помещения.

В этой связи возможность предоставления разъяснения о применении ставки 2,5 процента в отношении помещений, расположенных в здании, кадастровая стоимость которого превышает 300 млн рублей, независимо от величины кадастровой стоимости каждого из помещений отсутствует.

Кроме того, реализация рассматриваемого предложения повлекла бы за собой общее увеличение налоговой нагрузки владельцев помещений в указанных зданиях, в том числе лиц, не имеющих намерения произвести раздел этих зданий в целях неполной уплаты налога на имущество организаций. Такой подход, по мнению Департамента, не соответствовал бы установленным статьей 3 Кодекса принципам экономической обоснованности налогов и учета фактической способности налогоплательщика к их уплате.

Следует иметь в виду, что в соответствии с положениями пункта 2 статьи 54.1 Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении условий, согласно одному из которых основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога.

Вместе с тем в случае выявления фактов раздела налогоплательщиками зданий в целях неприменения повышенной ставки налога на имущество организаций просим направлять в Департамент соответствующую информацию в целях решения вопроса о целесообразности внесения в Кодекс поправок, направленных на противодействие подобной практике.