Письмо Министерства финансов РФ
№03-05-05-01/104103 от 25.10.2024

Особенности уплаты налога на имущество на УСН

Вопрос: Об условиях уплаты организацией, применяющей УСН, налога на имущество организаций в отношении гаражей, объектов незавершенного строительства исходя из их кадастровой стоимости.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо от 27.09.2024 по вопросу уплаты налога на имущество организаций и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) применение организациями упрощенной системы налогообложения предусматривает их освобождение от уплаты налога на имущество организаций, за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

Согласно пункту 2 статьи 375 Кодекса налоговая база по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 Кодекса.

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении, в частности, гаражей, объектов незавершенного строительства.

Особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпункте 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, в соответствии с пунктом 2 статьи 378.2 Кодекса устанавливаются законом субъекта Российской Федерации.

Как следует из указанных положений Кодекса, объекты недвижимого имущества, указанные в подпункте 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, в частности гаражи и объекты незавершенного строительства, являются объектами обложения налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости при одновременном выполнении следующих условий:

объект недвижимого имущества принадлежит организации на праве собственности;

объект недвижимого имущества поименован в законе субъекта Российской Федерации, принятом в соответствии со статьей 378.2 Кодекса;

сведения об объекте недвижимого имущества имеются в ЕГРН и по нему определена кадастровая стоимость.

Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают налог на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества, облагаемых по кадастровой стоимости, только при одновременном соблюдении условий, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса.