Письмо Федеральной налоговой службы
№АБ-4-20/12835@ от 11.11.2024

По каким критериям ФНС оценивает отношения компаний с самозанятыми на предмет подмены трудовых отношений?

ФНС России, рассмотрев обращение ООО, по вопросам взаимодействия с налогоплательщиками налога на профессиональный доход (далее - налогоплательщики НПД) в рамках осуществления предпринимательской деятельности, сообщает следующее.

1. По вопросу привлечения налогоплательщиков НПД для осуществления работ (услуг), в том числе на срок более 3 месяцев или через электронные платформы найма сотрудников, сообщается, что порядок применения специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» установлен Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее - Федеральный закон № 422-ФЗ).

Ограничения на применение специального налогового режима НПД изложены в части 2 статьи 4 и статье 6 Федерального закона № 422-ФЗ, в том числе, запрет на отражение налогоплательщиком НПД доходов, полученных в рамках трудовых отношений.

Иных ограничений, в том числе по срокам взаимодействия с налогоплательщиками НПД и способам их привлечения, Федеральным законом № 422-ФЗ не предусмотрено.

Вместе с тем, согласно пункту 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В рамках применения специального налогового режима НПД сведения о доходах налогоплательщиков НПД и источниках их выплат поступают в ФНС России в режиме реального времени, что позволяет проводить автоматизированный анализ критериев, которые в совокупности могут свидетельствовать о наличии рисков использования организациями схем незаконной налоговой оптимизации, включая подмену трудовых отношений гражданско-правовыми.

К критериям подмены трудовых отношений можно отнести:

• график периодичности выплат;
• объем выплат в отношении налогоплательщиков НПД;
• доля доходов от общей массы доходов налогоплательщиков НПД;
• постоянство взаимоотношений с организациями;
• предыдущие места работы самозанятых;
• связи текущих заказчиков налогоплательщиков НПД с их бывшими работодателями и др.

Таким образом, оценка хозяйственной деятельности организации осуществляется в комплексе, с применением риск-ориентированного подхода. Соответствие организации изложенным критериям может являться основанием для проведения мероприятий налогового контроля со стороны налоговых органов.

Учитывая изложенное, организациям при взаимодействии с налогоплательщиками НПД необходимо проявлять должную осмотрительность и самостоятельно исследовать возможные риски.

2. По вопросу возможного создания собственной платформы для привлечения налогоплательщиков НПД в магазины и требования к ней, сообщается, что законодательством о налогах и сборах Российской Федерации не регламентируются вопросы создания платформ для привлечения налогоплательщиков НПД.

Вместе с тем ФНС России для целей Федерального закона № 422-ФЗ разработан открытый API (программный интерфейс приложения), с помощью которого кредитные организации и операторы электронных площадок (далее - Партнеры) могут интегрировать функциональность приложения «Мой налог» в свои программные продукты.

Партнеры осуществляют информационный обмен с налоговыми органами в соответствии с требованиями (критериями) указанными в протоколе информационного обмена, размещенном ФНС России на официальном сайте в сети «Интернет» по адресу: https://№pd.№alog.ru/ в разделе «Налог на профессиональный доход/Информационные материалы».