Письмо Федеральной налоговой службы
№СД-4-3/10249@ от 06.09.2024

О налоге на добавленную стоимость

Федеральная налоговая служба в связи с изменениями, внесенными в статьи 146 и 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Федеральным законом от 08.08.2024 № 259-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее - Федеральный закон № 259-ФЗ), сообщает следующее.

Федеральным законом № 259-ФЗ пункт 2 статьи 146 Кодекса, пункты 2 и 3 статьи 149 Кодекса дополнены следующими операциями, не облагаемыми НДС: 

• передача на безвозмездной основе движимого имущества, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование недвижимого имущества некоммерческой организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации благотворительным фондом или автономной некоммерческой организацией, образовательной некоммерческой организации, оказывающей не достигшим возраста 18 лет детям и детям-сиротам, и (или) детям-инвалидам, и (или) детям, оставшимся без попечения родителей, на безвозмездной основе услуги в сфере образования по реализации основных и (или) дополнительных образовательных программ, предусмотренных лицензией, при условии, что получаемые образовательной некоммерческой организацией доходы, подлежащие налогообложению налогом на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не превышают 1 процента от суммы целевых поступлений на содержание этой образовательной некоммерческой организации и ведение ею уставной деятельности за налоговый период по налогу на прибыль организаций (подпункт 25 пункта 2 статьи 146 Кодекса);
• выполнение работ (оказание услуг) на безвозмездной основе автономной некоммерческой организацией по эксплуатации и ремонту движимого и недвижимого имущества, указанного в подпункте 25 пункта 2 статьи 146 Кодекса (подпункт 26 пункта 2 статьи 146 Кодекса);
• реализация услуг по предоставлению в аренду автомобилей скорой медицинской помощи с экипажем (водителем) медицинским организациям государственной и муниципальной системы здравоохранения в целях оказания указанными медицинскими организациями услуг скорой медицинской помощи населению (подпункт 33.1 пункта 2 статьи 149 Кодекса);
• реализация услуг по перевозке автомобилями скорой медицинской помощи бригад скорой медицинской помощи, включая медицинскую эвакуацию граждан, по договорам с медицинскими организациями государственной и муниципальной системы здравоохранения в целях оказания указанными медицинскими организациями услуг скорой медицинской помощи населению (подпункт 33.2 пункта 2 статьи 149 Кодекса);
• реализация услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами указанными налогоплательщиками у региональных операторов по обращению с твердыми коммунальными отходами (подпункт 29.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса).

Федеральный закон № 259-ФЗ вступил в силу 08.08.2024 (пункт 19 Федерального закона № 259-ФЗ)

При этом действие положений подпунктов 25 и 26 пункта 2 статьи 146 Кодекса распространяется на операции, осуществленные с 1 января 2024 года, а действие положений подпунктов 33.1 и 33.2 пункта 2 статьи 149 Кодекса распространяется на операции, осуществленные с 1 января 2020 года (пункты 7 и 16 Федерального закона № 259-Ф).

Согласно пункту 4 Федерального закона № 259-ФЗ положения подпункта 29.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса вступают в силу с 01.10.2024.

Раздел II «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» приложения N 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденному приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, не содержит кодов вышеуказанных операций (далее - Порядок).

В связи с этим, до внесения изменений в приложение № 1 к указанному Порядку налогоплательщики вправе использовать в разделе 7 декларации по НДС (в том числе в уточненных налоговых декларациях с учетом положений Федерального закона N 259-ФЗ о ретроспективном применении отдельных его положений) следующие коды операций:

• 1010837 - операции, указанные в подпункте 25 пункта 2 статьи 146 Кодекса;
• 1010838 - операции, указанные в подпункте 26 пункта 2 статьи 146 Кодекса;
• 1011230 - операции, указанные в подпункте 33.1 пункта 2 статьи 149 Кодекса;
• 1011231 - операции, указанные в подпункте 33.2 пункта 2 статьи 149 Кодекса;
• 1011232 - операции, указанные в подпункте 29.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса.

Доведите настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов.