Письмо Федеральной налоговой службы
№ЗГ-2-13/11134@ от 02.08.2024

О раскрытии сведений о цепочке создания стоимости товаров при совершении контролируемых сделок с взаимозависимыми лицами

Вопрос: В соответствии с п. 1 ст. 105.16 НК РФ налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в ст. 105.14 НК РФ.

В соответствии с пп. 7 п. 3 ст. 105.16 НК РФ сведения о контролируемых сделках должны содержать информацию в отношении сделок, которые в целях НК РФ признаются контролируемыми сделками в соответствии с п. 1 ст. 105.14 НК РФ и предметом которых являются товары, входящие в состав одной или нескольких товарных групп, указанных в п. 5 ст. 105.14 НК РФ (за исключением сделок между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, местом жительства либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация), между лицами, признаваемыми взаимозависимыми в соответствии со ст. 105.1 НК РФ, также сведения о сделках последующей реализации и (или) предшествующей покупки товаров, в том числе сведения о конечном покупателе и (или) происхождении товаров, ценах, коммерческих и (или) финансовых условиях таких сделок (далее - сведения о цепочке создания стоимости).

Согласно п. 8 ст. 105.16 НК РФ в целях обеспечения выполнения требования, предусмотренного пп. 7 п. 3 ст. 105.16 НК РФ, налогоплательщик должен принять меры по получению от его взаимозависимых лиц сведений о цепочке создания стоимости. Налогоплательщик не вправе ссылаться на отказ взаимозависимого лица от раскрытия сведений о цепочке создания стоимости.

Учитывая, что у взаимозависимого лица нет информации о последующей реализации / предыдущем приобретении товаров после/до своего непосредственного контрагента, не являющегося взаимозависимым лицом, а согласно п. 8 ст. 105.16 НК РФ налогоплательщик должен принять меры по получению только от его взаимозависимых лиц сведений о цепочке создания стоимости, означает ли, что в соответствии с пп. 7 п. 3 ст. 105.16 НК РФ необходимо и достаточно предоставления данной информации в части продажи/покупки взаимозависимым лицом непосредственно контрагенту / у контрагента, не являющемуся / не являющегося взаимозависимым лицом? При этом указанный контрагент, соответственно, будет признаваться конечным покупателем / начальным продавцом товаров.

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 105.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в статье 105.14 Кодекса.

Пунктом 3 статьи 105.16 Кодекса установлены сведения о контролируемых сделках, подлежащие отражению в уведомлении о контролируемых сделках.

В частности, подпунктом 7 пункта 3 статьи 105.16 Кодекса предусмотрено, что в отношении сделок, которые в целях настоящего Кодекса признаются контролируемыми сделками в соответствии с пунктом 1 статьи 105.14 настоящего Кодекса и предметом которых являются товары, входящие в состав одной или нескольких товарных групп, указанных в пункте 5 статьи 105.14 настоящего Кодекса (за исключением сделок между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, местом жительства либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация), между лицами, признаваемыми взаимозависимыми в соответствии со статьей 105.1 настоящего Кодекса, также раскрываются сведения о сделках последующей реализации и (или) предшествующей покупки товаров, в том числе сведения о конечном покупателе и (или) происхождении товаров, ценах, коммерческих и (или) финансовых условиях таких сделок (далее - сведения о цепочке создания стоимости).

Согласно пункту 8 статьи 105.16 Кодекса в целях обеспечения выполнения требования, предусмотренного подпунктом 7 пункта 3 настоящей статьи, налогоплательщик должен принять меры по получению от его взаимозависимых лиц сведений о цепочке создания стоимости. Налогоплательщик не вправе ссылаться на отказ взаимозависимого лица от раскрытия сведений о цепочке создания стоимости.

Таким образом, в отношении сделок, поименованных в подпункте 7 пункта 3 статьи 105.16 Кодекса, налогоплательщик обязан получить у своих взаимозависимых лиц сведения о цепочке создания стоимости и отразить их в уведомлении о контролируемых сделках.

Например, в рамках контролируемой сделки налогоплательщик реализует товар взаимозависимому торговому посреднику, который перепродает его конечным покупателям - независимым лицам, в этом случае раскрытию подлежат сведения о сделках торгового посредника по последующей реализации товара конечным независимым покупателям.

В ином случае в рамках контролируемой сделки налогоплательщик реализует товар взаимозависимому торговому посреднику, который далее реализует его независимому лицу, которое впоследствии перепродает товар другому взаимозависимому лицу налогоплательщика, осуществляющему реализацию товара конечным независимым покупателям. В этом случае необходимо раскрыть сведения о сделках обоих взаимозависимых лиц.

Таким образом, цепочка создания стоимости подлежит раскрытию до звена, после которого в ней не участвуют взаимозависимые с налогоплательщиком лица.