Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-11/74201 от 07.08.2024

Об НДС с 01.01.2025 в отношении услуг по перевозке пассажиров, оказываемых организациями и ИП на УСН.

Вопрос: Об НДС с 01.01.2025 в отношении услуг по перевозке пассажиров, оказываемых организациями и ИП на УСН.

Ответ: В связи с письмом Департамент налоговой политики рассмотрел обращение некоммерческой организации от 1 августа 2024 г. с предложением о расширении действия нормы подпункта 7 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации на всех перевозчиков пассажиров по регулярным маршрутам, у которых с 2025 года появляется обязанность по уплате налога на добавленную стоимость, и сообщает следующее.

Согласно положениям Федерального закона от 12 июля 2024 г. № 176-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 176-ФЗ) организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость с 1 января 2025 года.

При этом пунктом 1 статьи 2 Федерального закона № 176-ФЗ установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, если за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация или индивидуальный предприниматель переходит на упрощенную систему налогообложения, либо за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, сумма доходов, определяемых в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс), не превысила в совокупности 60 миллионов рублей.

В случае, если за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организациям или индивидуальный предприниматель переходит на упрощенную систему налогообложения, либо за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов превышает в совокупности 60 миллионов рублей, такие организация или индивидуальный предприниматель не имеют оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость.

В связи с этим операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые с 1 января 2025 года организацией или индивидуальным предпринимателем, применяющими упрощенную систему налогообложения и не имеющими оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость в порядке, установленном главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Кодекса.

В настоящее время согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 149 Кодекса от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются следующие услуги по перевозке пассажиров:

• городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного). В целях данной статьи к услугам по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования относятся услуги по перевозке пассажиров по единым условиям перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;
• морским, речным, автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке.

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие с 1 января 2025 года упрощенную систему налогообложения, и не имеющие оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, в отношении оказываемых услуг по перевозке пассажиров вправе применять освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренное вышеуказанным подпунктом 7 пункта 2 статьи 149 Кодекса, в случае соблюдения условий, предусмотренных данным подпунктом.

В случае несоблюдения условий, предусмотренных подпунктом 7 пункта 2 статьи 149 Кодекса, налогообложение налогом на добавленную стоимость услуг по перевозке пассажиров городским транспортом общего пользования, морским, речным, автомобильным транспортом в пригородном сообщении (за исключением такси, в том числе маршрутного), оказываемых вышеуказанными организациями и индивидуальными предпринимателями, производится по налоговой ставке в размере 20 процентов. При этом суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные таким организациям и индивидуальным предпринимателям при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для оказания данных услуг, принимаются к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 171 и 172 Кодекса.

В то же время обращаем внимание, что на основании подпункта «б» пункта 5 и подпункта «а» пункта 6 статьи 2 Федерального закона № 176-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие с 1 января 2025 года упрощенную систему налогообложения, и не имеющие оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, вправе при реализации услуг по перевозке пассажиров, в отношении которых не применяется предусмотренное подпунктом 7 пункта 2 статьи 149 Кодекса освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, применять налоговую ставку в размере 5 процентов (если сумма доходов не превысила в совокупности 250 миллионов рублей) либо 7 процентов (если сумма доходов не превысила в совокупности 450 миллионов рублей) без применения вычетов сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам).

Учитывая изложенное, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг по перевозке пассажиров и признаваемых налогоплательщиками налога на добавленную стоимость с 1 января 2025 года, льготный порядок применения налога на добавленную стоимость в достаточной мере урегулирован нормами главы 21 Кодекса.