Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/2/58263 от 24.06.2024

Об учете по методу начисления доходов в виде процентов по долговым обязательствам в целях налога на прибыль

Вопрос: Об учете по методу начисления доходов в виде процентов по долговым обязательствам в целях налога на прибыль.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что налоговые последствия гражданско-правовых договоров определяются исходя из существа правоотношений, возникающих при совершении конкретных сделок налогоплательщиком.

Вместе с тем согласно пункту 3 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

В свою очередь, в силу пункта 6 статьи 271 Кодекса по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях главы 25 Кодекса доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренной договором, за исключением доходов, указанных в подпункте 14 пункта 4 статьи 271 Кодекса.

Исходя из пункта 4 статьи 328 Кодекса налогоплательщик, определяющий доходы по методу начисления, определяет сумму дохода, полученного либо подлежащего получению в отчетном периоде в виде процентов, по каждому виду долговых обязательств исходя из установленных условиями договора доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений данного пункта статьи 328 Кодекса.

Признание доходов в виде процентов по долговым обязательствам осуществляется налогоплательщиком, определяющим доходы по методу начисления, ежемесячно независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором, по которому срок его действия приходится более чем на один отчетный (налоговый) период.

Дополнительно обращаем внимание, что определение процентов для целей налогообложения дано в пункте 3 статьи 43 Кодекса.