Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-11/50533 от 31.05.2024

Как учитывается агентское вознаграждение в налоговой базе по НДС и прибыли

Вопрос: Организация выступает в качестве агента по трехсторонней сделке. Как именно будет считаться налогооблагаемая база у организации (агента), если в договоре поставки с поставщиком и в агентском договоре с принципалом будет указано, что оплата товара происходит через 100 дней после получения?

То есть средства принципал переводит на счет (агенту) раздельно по сделке в три этапа:

• сумму на транспортные и таможенные расходы — до момента оплаты перевозчикам и платежей в ФТС;
• сумму вознаграждения за поставку (согласно договору) — в течение пяти дней после поставки товара принципалу;
• сумму за товар — спустя 100 дней после поставки товара принципалу.

Будет ли верным расчет НДС и налога на прибыль у агента только с суммы, полученной как вознаграждение за поставку по договору?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо, зарегистрированное в Минфине России 5 апреля 2024 г., и по вопросам применения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций агентом, осуществляющим предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основании агентского договора, предусматривающего приобретение у иностранного лица товаров от имени агента, сообщает.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Пунктом 1 статьи 156 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщики налога на добавленную стоимость при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу по налогу на добавленную стоимость как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

Таким образом, при оказании агентом услуг по приобретению у иностранного лица товаров в рамках вышеуказанного агентского договора налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется агентом в порядке, установленном пунктом 1 статьи 156 Кодекса. При этом на основании статьи 164 Кодекса данные услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 20 процентов.

Что касается налога на прибыль организаций, то в соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 главы 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

В связи с этим для агента при исполнении агентского договора налогооблагаемыми доходами по налогу на прибыль организаций будет являться агентское или иное аналогичное вознаграждение, предусмотренное упомянутым договором.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.