Письмо Федеральной налоговой службы
№ЗГ-2-8/9328@ от 24.06.2024

О порядке зачета денежных средств в счет погашения налогов ИП

Вопрос: Если у физического лица образуется задолженность по уплате налогов в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, и одновременно задолженность по уплате налогов не в связи с предпринимательской деятельностью, то при уплате налога на основании налогового уведомления с указанием УИН, как распределится этот платеж? В порядке очередности платежей (то есть, например, сначала будет погашена задолженность по налогам в связи с осуществлением предпринимательской деятельности)? Или в силу указания УИН платеж будет зачтен в счет исполнения обязанности, отраженной в уведомлении?

Ответ: Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу распределения платежей и сообщает следующее.

Перечисление платежей, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс), администратором которых являются налоговые органы, начиная с 1 января 2023 года, осуществляется в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Порядок определения принадлежности денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП регламентирован положениями статьи 45 Кодекса и определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете (далее - ЕНС) налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1. недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;
2. налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;
3. недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;
4. иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);
5. пени;
6. проценты;
7. штрафы.

Указанный порядок позволяет обеспечить справедливое распределение денежных средств по налогам и бюджетам в зависимости от тех сумм, по которым у плательщика имеется обязанность перед соответствующим бюджетом.

Приказом Минфина России от 12.11.2013 № 107н утверждены Правила указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации (далее - Правила).

В соответствии с пунктом 4.10 Приложения № 2 Правил уникальный идентификатор начислений (далее - УИН), состоящий из 20 или 25 знаков, проставляется в реквизите «Код» (поле 22) платежного поручения. В случае невозможности указать конкретное значение УИН в реквизите «Код» ставится значение ноль («0»).

УИН, формируемый налоговым органом, имеет свое уникальное значение и используется для идентификации налогоплательщика.

Так, налогоплательщики - физические лица при получении сводного налогового уведомления, направленного налоговым органом, по расчету имущественных налогов (земельный налог, налог на имущество физических лиц, транспортный налог) получают также платежный документ (извещение) по форме № ПД (налог) на уплату ЕНП, где указывается один индекс документа (УИН), который формируется налоговым органом.

Кроме того, физическое лицо самостоятельно может оформить платежный документ на уплату налогов. Платежный документ может быть сформирован с помощью электронного сервиса «Уплата налогов и пошлин» на официальном сайте ФНС России, где платежному документу также присваивается индекс документа (УИН).

С учетом изложенного, при поступление платежного документа на уплату ЕНП, УИН учитывается только для идентификации налогоплательщика, а распределение ЕНП осуществляется в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 45 Кодекса.