Письмо Министерства финансов РФ
№03-02-08/35058 от 16.04.2024

О применении срока, в который подлежит уменьшению размер совокупной обязанности по ЕНС в случае представления уточненных деклараций

Вопрос: О применении срока, в который подлежит уменьшению размер совокупной обязанности по ЕНС в случае представления уточненных деклараций.

Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент) в рамках своей компетенции рассмотрел полученное обращение ООО от 19.03.2024 (далее - Обращение) (вх. в Минфин России от 20.03.2024) и сообщает, что в соответствии с пунктом 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.01.2018 № 194н, Министерством, если законодательством Российской Федерации не установлено иное, не осуществляется разъяснение законодательства Российской Федерации, практики его применения и не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Согласно пункту 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

В этой связи в рамках установленной компетенции по поставленному в Обращении вопросу о действии во времени положений Кодекса о пресекательном сроке, установленном подпунктом 1 пункта 7 статьи 11.3 Кодекса, Департаментом сообщается следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 11.3 Кодекса при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов до дня подачи указанных налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов) прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

Вышеприведенные положения, согласно части первой статьи 5 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 263-ФЗ), вступили в силу с 01.01.2023 и распространяют свое действие на правоотношения после 01.01.2023.

При этом рассматриваемые положения по своей сути устанавливают пресекательный срок на произведение налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) после 01.01.2023 действия по формированию представляемыми (соответственно, по предшествующим дню представления отчетным (налоговым) периодам) уточненными налоговыми декларациями (расчетами) сумм увеличения положительного (уменьшения отрицательного) сальдо единого налогового счета, в отношении положительного значения которого Кодексом не установлено каких-либо ограничений на возврат соответствующей суммы на счет налогоплательщика (плательщика сбора плательщика страховых взносов, налогового агента) или зачет в порядке статьи 78 Кодекса.

Необходимо отметить, что ранее до вступления в силу положений Федерального закона № 263-ФЗ на уровне Кодекса были установлены нормы (пункт 7 статьи 78 Кодекса, пункт 3 статьи 79 Кодекса), также определявшие трехлетний пресекательный срок, исчисляемый с установленных указанными нормами сроков (дней), на возврат/зачет излишне уплаченного либо на возврат излишне взысканного налога, сбора, страховых взносов, пеней и штрафа.