Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/124572 от 21.12.2023

Применять ли повышающий коэффициент к расходам на модернизацию высокотехнологичного ОС

Вопрос: О применении коэффициента 1,5 при формировании первоначальной стоимости высокотехнологичного оборудования для целей налога на прибыль.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

Таким образом, все расходы, связанные с доведением объекта основных средств до состояния, пригодного к эксплуатации, в том числе работы по его монтажу, включаются в первоначальную стоимость данного объекта основных средств.

На основании абзаца третьего пункта 1 статьи 257 Кодекса в редакции Федерального закона от 28.04.2023 № 159-ФЗ «О внесении изменений в статьи 219 и 257 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 159-ФЗ) при формировании первоначальной стоимости основного средства, включенного в перечень российского высокотехнологичного оборудования, утверждаемый Правительством Российской Федерации, налогоплательщик вправе учитывать указанные расходы с применением коэффициента 1,5.

Согласно пункту 3 статьи 2 Федерального закона № 159-ФЗ положения пункта 1 статьи 257 Кодекса (в редакции Федерального закона № 159-ФЗ) применяются к правоотношениям по определению первоначальной стоимости высокотехнологичного оборудования, которое на дату ввода его в эксплуатацию включено в перечень российского высокотехнологичного оборудования.

Учитывая изложенное, налогоплательщик вправе применять коэффициент 1,5 к расходам, формирующим первоначальную стоимость высокотехнологичного оборудования, которое на дату ввода его в эксплуатацию включено в перечень российского высокотехнологичного оборудования, при условии, что учетной политикой для целей налогообложения на соответствующий год предусмотрено применение такого коэффициента.

На основании пункта 2 статьи 257 Кодекса первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям независимо от размера остаточной стоимости основных средств.

Таким образом, к расходам, предусмотренным пунктом 2 статьи 257 Кодекса, повышающий коэффициент, предусмотренный абзацем третьим пункта 1 статьи 257 Кодекса, не применяется.