Письмо Федеральной налоговой службы
№ЗГ-3-11/16603@ от 18.12.2023

Платить ли НДФЛ со среднего заработка работника на патенте

Вопрос:

Организация направляет работников, работающих на основании патента, в командировки в том же субъекте РФ, где они работают. При направлении в командировки работникам выплачивается средний заработок. Является ли такой средний заработок доходом от осуществления трудовой деятельности в целях абз. 3 п. 3 ст. 224 НК РФ?

Ответ:

Управление налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России рассмотрело обращение ООО от 20.11.2023 по вопросу применения налоговой ставки по налогу на доходы физических лиц, установленной абзацем третьим пункта 3 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, и сообщает следующее.

В соответствии с абзацем третьим пункта 3 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) устанавливается в размере 13 (15) процентов в зависимости от суммы полученных доходов в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 Кодекса.

Из указанной нормы следует, что соответствующая ставка применяется только в отношении доходов от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 Кодекса.

Согласно статье 166 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

При направлении работника в служебную командировку ему гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой (статья 167 Трудового кодекса).

Таким образом, поскольку средний заработок за период нахождения работника в командировке выплачивается работнику в рамках осуществления им трудовой деятельности, то в отношении указанного дохода применяется ставка НДФЛ, установленная абзацем третьим пункта 3 статьи 224 Кодекса.