Письмо Федеральной налоговой службы
№СД-4-3/15157 от 04.12.2023

Можно ли применять НПД, если самозанятый передает в аренду движимое имущество своему работодателю

Федеральная налоговая служба в связи с поступающими письмами территориальных налоговых органов об имеющейся судебной практике, не согласующейся с письмами Минфина России и ФНС России, по вопросу возможности применения физическим лицом специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее - НПД) при предоставлении в аренду движимого имущества своему работодателю, сообщает следующее.

Согласно письму ФНС России от 03.08.2021 № СД-4-3/10980@ доходы, полученные от оказания услуг по сдаче в аренду (найм) жилых помещений и (или) объектов движимого имущества своему работодателю, не признаются объектом налогообложения НПД.

Указанная позиция ФНС России согласована Минфином России письмом от 11.06.2021 № 03-11-09/46626. Аналогичная позиция содержится в письме Минфина России от 21.09.2021 № 03-11-11/76444.

Решением Арбитражного суда Омской области от 24.10.2022 по делу № А46-12519/2022 решение налогового органа, который, руководствовался указанными разъяснениями, признано недействительным как несоответствующее закону.

Основанием для вынесения решений о привлечении организации к ответственности за совершение налогового правонарушения послужил вывод налогового органа о том, что передача налогоплательщиком НПД транспортных средств в аренду обществу является услугой, соответственно, подпадает под ограничение, установленное пунктом 8 части 2 статьи 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее - Закон № 422-ФЗ) в отношении доходов, выплачиваемых за работы и услуги.

Не согласившись с принятым решением, налоговый орган обратился в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований организации.

Согласно Постановлению Восьмого арбитражного апелляционного суда от 17.01.2023 № 08АП-14601/2022 по делу № А46-12519/2022 суд первой инстанции, руководствуясь положениями статей 606, 642, 779 Гражданского кодекса Российской Федерации, обоснованно пришел к выводу о том, что предметом договора аренды транспортного средства без экипажа является переход имущественных прав, указанный договор не является договором возмездного оказания услуг, ввиду чего выплаты, производимые в рамках такого договора аренды, не подпадают под ограничение, установленное пунктом 8 части 2 статьи 6 Закона № 422-ФЗ в отношении доходов, выплачиваемых за работы и услуги.

Определением Верховного Суда Российской Федерации от 14.08.2023 № 304-ЭС23-11687 налоговому органу отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.

Согласно письму Минфина России от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571, направленному в адрес ФНС России, в случае, когда письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, а также решениями, постановлениями, письмами Верховного Суда Российской Федерации, налоговые органы начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах и в сети Интернет либо со дня их официального опубликования в установленном порядке при реализации своих полномочий могут руководствоваться указанными актами и письмами судов.

При этом судебный акт в виде определения Верховного Суда Российской Федерации в указанном перечне не поименован.

Учитывая изложенное, в целях снижения числа налоговых споров, ФНС России просит рассмотреть возможность внесения изменений в часть 2 статьи 6 Закона № 422-ФЗ, изложив пункт 8 в следующей редакции:

«8) от оказания (выполнения, передачи) физическими лицами услуг (работ, имущественных прав) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками (покупателями, получателями) услуг (работ, имущественных прав) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад;».

Одновременно сообщаем, что указанное предложение ранее направлялось письмом ФНС России от 23.05.2022 № БВ-4-7/6238@.