Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/66560 от 17.07.2023

О признании сомнительного долга при создании резерва по сомнительным долгам в целях налога на прибыль при наличии встречного обязательства (кредиторской задолженности)

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу о порядке признания сомнительного долга при наличии встречного обязательства (кредиторской задолженности) для целей создания резерва по сомнительным долгам в рамках налога на прибыль организаций и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. При наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства (кредиторской задолженности) сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом. При наличии задолженностей перед налогоплательщиком с разными сроками возникновения уменьшение таких задолженностей на кредиторскую задолженность налогоплательщика производится начиная с первой по времени возникновения.

Таким образом, для определения «реальной»суммы сомнительного долга, учитываемой в установленном порядке при исчислении резерва по сомнительным долгам, налогоплательщику надлежит проверять на последнее число отчетного (налогового) периода наличие у него перед соответствующим контрагентом кредиторской задолженности, на сумму (часть суммы - в случае превышения кредиторской задолженности над сомнительным долгом) которой может быть произведен взаимозачет.