Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/31892 от 10.04.2023

Об уплате ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль вновь созданной организацией

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль созданной в феврале 2022 года организацией, у которой лишь в ноябре 2022 года ежемесячная выручка от реализации превысила 5 млн рублей, и сообщает следующее.

Пунктами 1 и 2 статьи 285 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год. Отчетными периодами по налогу на прибыль организаций признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно пункту 2 статьи 286 Кодекса по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено статьей 286 Кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. При этом в течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном статьей 286 Кодекса.

В свою очередь, отдельные организации, поименованные в пункте 3 статьи 286 Кодекса, в том числе организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, не превышали в среднем 15 миллионов рублей за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Что касается вновь созданных организаций, у которых еще не имеется предыдущих четырех кварталов функционирования, то необходимо отметить следующее.

Организации, созданные после вступления в силу главы 25 Кодекса, начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации (пункт 6 статьи 286 Кодекса).

Следовательно, у организации, зарегистрированной в феврале 2022 года, обязанность по уплате ежемесячных авансовых платежей может возникнуть только с третьего квартала 2022 года.

Также отмечаем, что на основании пункта 5 статьи 287 Кодекса вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала пять миллионов рублей в месяц либо пятнадцать миллионов рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 287 Кодекса, с учетом требований пункта 6 статьи 286 Кодекса.

По мнению Департамента, вновь созданная организация, у которой отчетными периодами по налогу на прибыль организаций признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, определяет ограничение, предусмотренное пунктом 5 статьи 287 Кодекса, исходя из пятнадцати миллионов рублей в квартал, что является обоснованным с точки зрения соответствующих отчетных периодов и налогового администрирования.

Таким образом, в случае если у организации, зарегистрированной в феврале 2022 года, квартальная выручка от реализации превысила пятнадцать миллионов рублей только за четвертый квартал 2022 года, данной организации необходимо уплачивать ежемесячные авансовые платежи начиная с месяца, следующего за кварталом, в котором такое превышение имело место (то есть с января 2023 года).

Необходимо отметить, что сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. В свою очередь, сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия. При этом, если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются (пункт 2 статьи 286 Кодекса).

В этой связи если у организации отсутствовали ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода, то ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в первом квартале текущего налогового периода, также отсутствуют.

Дополнительно обращаем внимание, что в случае если у организации уже имеется четыре предыдущих квартала функционирования, то такая организация должна руководствоваться положениями, предусмотренными пунктом 3 статьи 286 Кодекса.