Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа
№Ф08-2113/2023 от 03.04.2023

Фирму, сдавшую декларацию с НДС к возмещению, наказали за непредставление ряда документов

Резолютивная часть постановления объявлена 28 марта 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 03 апреля 2023 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Воловик Л.А., судей Гиданкиной А.В. и Прокофьевой Т.В., при участии в судебном заседании от заявителя — общества с ограниченной ответственностью «Волгодонские тепловые сети» (ИНН 6164288981 ОГРН 1096164001295) — Клименковой А.С. (доверенность от 14.06.2022), Бурлаченко А.В. (доверенность от 14.06.2022), от заинтересованного лица — Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ростовской области (ИНН 6143051004 ОГРН 6143051004) — Озеровой С.В. (доверенность от 27.01.2023), рассмотрев кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ростовской области на решение Арбитражного суда Ростовской области от 02.11.2022 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2023 по делу № А53-20394/2022, установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Волгодонские тепловые сети» (далее — общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ростовской области (далее — инспекция) о признании недействительным решения от 22.03.2022 № 216 о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в виде взыскания 40 800 рублей штрафа за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

Решением, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции, суд удовлетворил заявленное требование. Судебные акты мотивированы тем, что общество представило инспекции необходимые первичные документы, подтверждающие правомерность заявленного вычета по налогу на добавленную стоимость (далее — НДС), достаточные для проведения камеральной проверки по представленным обществам декларациям по НДС, а истребование инспекцией дополнительных доказательств, в данном случае, является излишним администрированием.

Инспекция обратилась в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа с кассационной жалобой на указанные судебные акты, которые просит отменить и принять новое решение об отказе удовлетворении заявленного требования. По мнению инспекции, перечень документов, которые налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика для подтверждения правомерности применения налоговых вычетов по НДС, предусмотренный статьей 172 Кодекса, не является закрытым, и налоговый орган при проведении камеральной проверки налоговой декларации вправе истребовать у налогоплательщика любые необходимые документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, при этом в состав подлежащих представлению для подтверждения вычетов документов могут быть включены как первичные документы, так и документы бухгалтерского и иного учета. Для определения налогоплательщиком суммы НДС за отчетный период, необходимо подтвердить правомерность заявленных вычетов, а также правильность исчисления налога с налоговой базы при реализации товаров, (работ, услуг). 

Факт принятия инспекцией решения о возмещении НДС в полном объеме, не освобождает налогоплательщика от ответственности за неисполнение выставленного требования о предоставлении документов.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения, полагая, что они приняты в соответствии с действующим законодательством и обстоятельствами дела. По мнению общества, инспекция необоснованно, после принятия решения о возмещении НДС в полном объеме, составила акт от 04.02.2022 № 2858 о непредставлении обществом ряда документов (по требованиям инспекции), в подтверждение права на вычет НДС по налоговой декларации за 3 квартал 2021 года, которые, как установили судебные инстанции, относятся к операциям по реализации, отраженным в книге продаж, а не к вычетам по книге покупок и не являются основанием для формирования налоговых вычетов. Налоговый орган на момент принятия решения о возмещении НДС располагал документами, достаточными для проверки правильности исчисления и уплаты налогов, включенных в проверку.

В судебном заседании кассационной инстанции представители инспекции и общества поддержали доводы кассационной жалобы и возражения на нее, изложенные в кассационной жалобе и отзыве, соответственно.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва, выслушав представителей участвующих в деле лиц, проверив законность и обоснованность обжалуемых судебных актов, считает, что кассационная жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела и установлено судами, 22.10.2021 ООО «Волгодонские тепловые сети» представило в инспекцию налоговую декларация по НДС за 3 квартал 2021 года, заявив к возмещению из бюджета 38 062 727 рублей НДС. В период с 22.10.2021 по 22.12.2021 инспекция провела камеральную проверку представленной обществом декларации по НДС, по результатам которой приняла решение от 29.12.2021 № 47 о возмещении 38 062 727 рублей НДС. В ходе проверки инспекция направила обществу требования от 22.10.2021 № 8588, от 23.11.2021 № 8985, от 24.11.2021 № 9608, от 02.12.2021 № 9658, от 02.12.2021 № 9977 о представлении документов, подтверждающих заявленные в декларации налоговые вычеты. Кроме того, требованием от 22.10.2021 № 8588 инспекция запросила у общества счета-фактуры, договоры, товарные накладные по поставщикам и покупателям за период с 01.07.2021 по 30.09.2021 (по книге покупок и по книге продаж). Общество по требованиям инспекции представило запрошенные у него документы, подтверждающие заявленный к возмещению НДС (сопроводительные письма от 08.11.2021 № 56-03 и от 08.11.2021 № 58-03 по требованию от 22.10.2021 № 8588); от 26.11.2021 № 63-03 по требованию от 09.11.2021 № 8955), от 13.12.2021 № 64-03, от 13.12.2021 № 65-03, от 16.12.2021 № 67-03. Иные документы общество не представило, сообщив инспекции, что эти документы не могут подтверждать правомерность заявленных вычетов по НДС (письмо от 08.11.2021 № 56-03).

Также инспекция направила обществу требование от 22.12.2021 № 10550 о необходимости представления в течение десяти рабочих дней, со дня получения требования, счетов-фактур, отраженных в книге продаж за 3 квартал 2021 года, актов к этим счетам-фактурам, договоров, которое, как установили суды, направлено обществу по телекоммуникационной связи 27.12.2021 и получено обществом 10.01.2022. Согласно направленным инспекции пояснениям общества от 10.01.2022 № 02-03 все первичные документы, подтверждающие вычеты НДС, представлены инспекции ранее, а указанные в требовании № 10550 документы не являются основанием для формирования налоговых вычетов, в связи с чем их истребование общество считает неправомерным. Документы по указанному требованию общество не представило.

Указанные обстоятельства послужили основанием для вывода инспекции о неисполнении обществом обязательства по представлению 816 документов, что является налоговым правонарушением, ответственность за которое установлена пунктом 1 статьи 126 Кодекса; составления акта от 04.02.2022 № 2858 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Кодексом налоговых правонарушениях; и вынесения решения от 22.03.2022 № 216 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Кодекса (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Кодекса), в виде 40800 рублей штрафа.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области от 02.06.2022 № 15-18/2302 решение инспекции от 22.03.2022 № 216 оставлено без изменения.

Общество обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 22.03.2022 № 216, полагая, что оно является незаконным.

Судебные инстанции установили фактические обстоятельства по делу, исследовали и оценили представленные в материалы дела доказательства и доводы участвующих в деле лиц, в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и, руководствуясь статьями 88, 93, 126, 172 Кодекса, статьями 65, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации учитывая разъяснения Конституционного Суда Российской Федерации, изложенные в определениях от 07.04.2022 № 821-О, от 10.03.2016 № 571-О, от 08.04.2010 № 441-О, от 10.03.2016 № 571, постановлении от 17.03.2009 № 5-П, пришли к выводу об отсутствии у инспекции оснований для привлечения общества к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 126 Кодекса.

Судебные инстанции установили, что требованием от 22.12.2021 № 10550 инспекция истребовала у общества документы в рамках камеральной налоговой проверки, порядок проведения, полномочия представителей налогового органа и пределы проведения которой установлены статьей 88 Кодекса.

Согласно пункту 8 статьи 88 Кодекса при подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверки проводится с учетом особенностей, предусмотренных данным пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с Кодексом. Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 Кодекса правомерность применения налоговых вычетов.

Судебные инстанции установили, что в подтверждения заявленного вычета по НДС за 3 квартал 2021 года общество представило инспекции документы во исполнение первоначальных требований, на основании которых и представленных деклараций инспекция по результатам камеральной проверки приняла решение от 29.12.2021 № 47 о возмещении НДС в сумме 38 062 727 рублей.

Судебные инстанции установили, что документы, указанные к представлению обществом в требовании инспекции от 22.12.2021 № 10550, относятся к операциям по реализации, отраженным в книге продаж, а не к вычетам по книге покупок и основанием для формирования налоговых вычетов не являются; инспекция не представила доказательства того, что направление обществу указанного требования обусловлено наличием противоречий между сведениями об операциях, содержащихся в налоговой декларации по НДС, либо отчетности налогоплательщика и его контрагентов, либо несоответствия, которые бы свидетельствовали о занижении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, либо о завышении суммы НДС, заявленной к возмещению.

Судебные инстанции, установив, что истребованные инспекцией у общества документы (требование от 22.12.2021 № 10550) не связаны с осуществлением инспекцией налогового контроля, решение по результатам камеральной проверки принято инспекцией до получения обществом указанного требования и истечения срока для его исполнения, обоснованно исходили из того, что представленных обществом документов (до направления обществу требования от 22.12.2021 № 10550) было вполне достаточно для проведения инспекцией камеральной налоговой проверки представленной обществом налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 года, в связи с чем отсутствовали основания для направления обществу указанного требования.

Кроме того, суды, учитывая дату представления обществом налоговой декларации за 3 квартал 2021 года (22.10.2021); срок проведения инспекцией камеральной проверки, что следует из решения от 29.12.2021 № 47 (с 22.10.2021 по 22.12.2021); направление 27.12.2021 обществу требования от 22.12.2021 № 10550, принятого обществом по телекоммуникационным каналам связи 10.01.2021; вынесение инспекцией решения от 29.12.2021 № 47 ранее установленного в требовании от 22.12.2021 № 10550 срока для представления документов (в течение десяти рабочих дней с даты получения требования), обоснованно указали на отсутствие у инспекции оснований для вывода о том, что запрошенные у общества указанным требованием документы связаны с проведением камеральной проверки налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 года.

Таким образом, установив, что инспекция на момент принятия решения от 29.12.2021 № 47 располагала первичными документами, достаточными для проведения камеральной налоговой проверки представленной обществом декларации по НДС за 3 квартал 2021 года; на момент истечения срока исполнения требования от 22.12.2021 № 10550 (24.01.2022), а также на дату получения обществом указанного требования (10.01.2022) у общества отсутствовала обязанность по представлению дополнительных документов с целью проведения камеральной проверки налоговых деклараций по НДС за 3 квартал 2021 года, необходимость представления указанных в требовании от 22.12.2021 № 10550 инспекция не указала, срок для представления указанных документов не изменила, судебные инстанции пришли к выводу об обоснованности заявленного обществом требования и правомерно признали оспариваемое обществом решение инспекции от 22.03.2022 № 216 недействительным.

Доводы инспекции исследовались судебными инстанциями и получили надлежащую правовую оценку.

Доводы кассационной жалобы выводы судов не опровергают, направлены на переоценку доказательств о фактических обстоятельствах, установленных судами, переоценка которых не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Нормы права применены судами правильно. Нарушения процессуальных норм, влекущие безусловную отмену обжалуемых судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса), не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 — 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

постановил:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 02.11.2022 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2023 по делу № А53-20394/2022 оставить без изменения, а кассационную жалобу — без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.