Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/44119 от 16.05.2023

Об учете для целей налога на прибыль курсовых разниц, возникших при выплате процентов по кредиту, взятому дочерней организацией для материнской организации, в иностранной валюте

Департамент налоговой политики в связи с обращением организации от 16.03.2023 сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем сообщается, что в соответствии с пунктом 11 статьи 250 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в составе внереализационных доходов (расходов) учитываются положительные (отрицательные) курсовые разницы, за исключением положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.

Курсовые разницы в связи с переоценкой непогашенной суммы долгового обязательства в виде кредита, выданного в иностранной валюте, а также проценты по таким договорам организация-заемщик вправе отнести к внереализационным расходам (доходам) для целей налогообложения прибыли организаций на дату прекращения (исполнения) долгового обязательства по возврату кредита и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше (пункт 8 статьи 271 и пункт 10 статьи 272 НК РФ).

Учитывая указанное, в общем случае до момента полного возврата задолженности в валюте курсовые разницы, возникающие у должника (кредитора) от переоценки требований (обязательств) в валюте, подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При этом обращаем внимание, что в отношении учета в целях главы 25 НК РФ доходов и расходов по кредиту, взятому дочерней организацией в целях финансирования деятельности материнской организации, следует исходить из следующего.

В соответствии с положениями статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, все расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, должны соответствовать требованиям, установленным статьей 252 НК РФ: экономическая обоснованность, документальная подтвержденность, связь с деятельностью, направленной на получение дохода.

Учитывая указанное, расходы в виде процентов по вышеуказанному кредиту, выплачиваемому дочерней организацией по договору с банком, а также внереализационные расходы в виде отрицательной курсовой разницы от переоценки обязательств по данному валютному кредиту, по нашему мнению, не могут быть учтены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку не соответствуют условиям статьи 252 НК РФ в части экономической обоснованности.

При этом в отношении соответствующих доходов в виде курсовой разницы по рассматриваемому кредиту следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 3 статьи 3 НК РФ объекты налогообложения, являющиеся базой для исчисления налогов, должны иметь экономическое обоснование. Объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком, исчисляемая как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Переоценка требования (обязательства), выраженного в иностранной валюте, влечет значимый для целей налогообложения один экономический результат, возникающий из данного обязательства.

Учитывая указанное, поскольку суть учета курсовых разниц сводится в конечном итоге к нивелированию роста (падения) стоимости требования (обязательства) в иностранной валюте во времени, результат переоценки требования (обязательства) в валюте должен оцениваться совокупно (как с учетом положительной курсовой разницы, так и с учетом отрицательной курсовой разницы).

Из указанного следует, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль по итогам налогового периода отрицательное сальдо при расчете курсовых разниц по рассматриваемому долговому обязательству не учитывается в составе расходов как экономически необоснованные расходы, при этом положительное сальдо курсовых разниц подлежит включению в состав налогооблагаемых доходов на общих основаниях.