Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа
№Ф07-1326/23 от 07.03.2023

Предприниматель не должен платить страховые взносы за период утраты статуса ИП

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Трощенко Е. И., судей Журавлевой О. Р., Родина Ю. А.,

при участии от индивидуального предпринимателя Герман Ольги Владимировны - Гоголиной В. В. (доверенность от 22.07.2021), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Санкт-Петербургу Гороховой М. А. (доверенность от 11.03.2022), Соседенко Г. Н. (доверенность от 29.08.2022),

рассмотрев 07.03.2023 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Санкт-Петербургу на постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.11.2022 по делу № А56-56491/2022

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Герман Ольга Владимировна, ОГРНИП 317784700229827 (далее - заявитель, предприниматель), обратилась в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Санкт-Петербургу, адрес: 190068, Санкт-Петербург, наб. канала Грибоедова, д. 133, лит. Б, ОГРН 1047835000245 (далее - Инспекция, налоговый орган), от 25.01.2022 № 2665 об уплате налога, сбора, страхового взноса, штрафа, процентов в сумме 24 972 руб. 33 коп., постановления о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 28.04.2022 № 1171.

Решением от 15.08.2022 в удовлетворении заявления отказано.

Постановлением апелляционного суда от 07.11.2022 решение суда отменено, требования удовлетворены.

В кассационной жалобе налоговый орган, ссылаясь на неправильное применение норм материального и процессуального права и несоответствие выводов апелляционного суда фактическим обстоятельствам дела, просит постановление от 07.11.2022 отменить, оставить в силе решение суда от 15.08.2022.

По мнению подателя жалобы, уплата предпринимателем страховых взносов осуществляется независимо от фактического осуществления им деятельности и получения от нее доходов в конкретном расчетном периоде, обязанность по оплате обусловлена наличием статуса плательщика страховых взносов; ввиду признания недействительной записи об исключении из ЕГРИП статус предпринимателя считается восстановленным с даты неправомерного исключения, соответственно, деятельность предпринимателя с 15.02.2021 по 26.09.2021 фактически не прекращалась.

В отзыве предприниматель просит обжалуемые судебные акты оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции - без удовлетворения.

В судебном заседании представители Инспекции поддержали доводы, приведенные в кассационной жалобе, а представитель предпринимателя возражал против ее удовлетворения.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Из материалов дела следует, что Инспекция выставила предпринимателю требование № 2665 об уплате налога, сбора, страхового взноса, пеней, штрафа, процентов по состоянию на 25.01.2022, в соответствии с которым предложено в срок до 22.02.2022 уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 19 824 руб. 39 коп. и недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 5 147 руб. 94 коп.

Поскольку в установленный для добровольной оплаты срок требование предпринимателем не исполнено, Инспекция 28.04.2022 вынесла постановление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика № 1171, на основании которого Межрайонным отделом судебных приставов по ИОИП возбуждено исполнительное производства № 91582/22/78022-ИП от 04.05.2022.

Управление Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу решением от 25.05.2022 № 7800-00-11-2022/000541 отклонило жалобу предпринимателя на необоснованное начисление Инспекцией страховых взносов за период с 15.02.2021 по 27.09.2021.

Предприниматель оспорила решение и постановление Инспекции в судебном порядке.

Суд первой инстанции требования отклонил, признав отсутствие оснований для освобождения предпринимателя от уплаты страховых взносов.

Апелляционный суд решение отменил, требования удовлетворил, поскольку Герман О.В. в период с 15.02.2021 по 27.09.2021 не являлась индивидуальным предпринимателем (была исключен из ЕГРИП), в связи с чем с у нее отсутствовала обязанность по уплате страховых взносов за указанный период.

Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения апелляционным судом норм материального и процессуального права, считает, что жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 этой статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

Следовательно, согласно пункту 1 статьи 419 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками страховых взносов.

В силу части 1 статьи 430 НК РФ данные плательщики уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.

Абзацем вторым пункта 2 статьи 432 НК РФ установлено, что суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

На основании абзаца третьего пункта 2 статьи 432 НК РФ в случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, в срок, установленный абзацем вторым данного пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Как следует из материалов дела и установлено судами, Герман О.В. 21.08.2017 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя.

Межрайонной ИФНС России № 15 по Санкт-Петербургу 28.12.2020 принято решение № 21161 об исключении индивидуального предпринимателя из ЕГРИП на основании статьи 22.4 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее - Закон № 129-ФЗ), Герман О. В. признана недействующим индивидуальным предпринимателем.

Предприниматель Герман О.В. 15.02.2021 исключена из ЕГРИП, о чем в ЕГРИП внесена запись за ГРН 421784700637333.

Запись об исключении из ЕГРИП 27.09.2021 была признана недействительной на основании решения вышестоящего налогового органа № 02-17-56603.

Таким образом, в период с 15.02.2021 по 27.09.2021 была прекращена деятельность Герман О.В. в качестве индивидуального предпринимателя в связи с исключением из ЕГРИП и утрачено право заниматься предпринимательской деятельностью.

После восстановления статуса индивидуального предпринимателя Герман О.В. оплатила страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд медицинского страхования Российской Федерации в размере, пропорциональном времени существования в качестве зарегистрированного лица в статусе индивидуального предпринимателя, а именно за периоды 01.01.2021 - 15.02.2021 и 27.09.2021 - 31.12.2021 страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 12 623 руб. 61 коп.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в сумме 3 278 руб.06 коп.

По мнению подателя жалобы, деятельность Герман О.В. в качестве индивидуального предпринимателя не прекращалась в спорный период, поскольку запись об исключении из ЕГРИП признана недействительной и статус предпринимателя был восстановлен, в связи с чем отсутствуют основания для прекращения начисления страховых взносов в период с 15.02.2021 по 27.09.2021.

Указанный довод подлежит отклонению по следующим основаниям.

Нормами главы 34 НК РФ не предусмотрено освобождение плательщиков страховых взносов - индивидуальных предпринимателей от уплаты за себя страховых взносов, за исключением периодов, указанных в пунктах 1, 3, 6 - 8 части 1 статьи 12 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях» (пункт 7 статьи 430 НК РФ), в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления документов, подтверждающих отсутствие деятельности в указанные периоды.

Уплата индивидуальными предпринимателями страховых взносов осуществляется независимо от возраста, вида осуществляемой деятельности и факта получения от нее доходов в конкретном расчетном периоде.

Согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации от 22.03.2012 № 621-0-0 предусмотренная законом государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя не только дает ему возможность пользоваться правами и гарантиями, связанными с указанным статусом, но и предполагает принятие им на себя соответствующих обязанностей и рисков, в том числе обязанностей по соблюдению правил ведения такой деятельности, налогообложению, уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и др.

Вместе с тем обязанность по уплате страховых взносов обусловлена не фактическим осуществлением предпринимательской деятельности, а государственной регистрацией физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Статус индивидуального предпринимателя возникает у гражданина с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и до момента исключения из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей.

Конституционный суд в постановлении от 09.04.2021 № 12-П «По делу о проверке конституционности пункта 7 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданки И.А. Беловой» отметил, что обязанность по уплате страховых взносов обусловлена не фактическим осуществлением предпринимательской деятельности, а государственной регистрацией физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. Независимо от того, когда индивидуальный предприниматель фактически приступил к осуществлению деятельности (сразу после государственной регистрации либо спустя продолжительное время после нее) или прекратил свою деятельность (задолго до прекращения статуса индивидуального предпринимателя либо одновременно с ним), страховые взносы уплачиваются за весь период, в течение которого он обладал соответствующим статусом.

Соответственно, уплата страховых взносов в государственные внебюджетные фонды индивидуальным предпринимателем производится с момента приобретения статуса индивидуального предпринимателя и до момента исключения из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей в связи с прекращением деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Как правильно отметил апелляционный суд, поскольку Герман О.В. в период с 15.02.2021 по 27.09.2021 не являлась индивидуальным предпринимателем (была исключена из ЕГРИП) с учетом положений статьи 419 НК РФ у нее отсутствовала обязанность по уплате страховых взносов за указанный период.

Налоговый орган не устанавливал при вынесении оспариваемых требования и постановления обстоятельства осуществления заявителем в спорный период предпринимательской деятельности. В материалы дела не представлены доказательства, подтверждающие фактическое осуществление Герман О.В. в спорный период предпринимательской деятельности.

Следовательно, суд апелляционной инстанции обоснованно сделал вывод об отсутствии у Инспекции оснований для выставления требования от 25.01.2022 № 2665 и вынесения постановления от 28.04.2022№ 1171, в связи с чем решение суда первой инстанции отменил.

При таких обстоятельствах апелляционный суд правильно применил нормы материального и процессуального права, его выводы соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

Доводы жалобы не опровергают правомерности выводов суда, а лишь выражают несогласие с ними, в связи с чем не могут служить основанием для отмены состоявшихся судебных актов.

В связи с этим кассационная инстанция не находит оснований для иной оценки представленных сторонами доказательств и обстоятельств, установленных судом, а также сделанных им выводов.

Таким образом, кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.111.2022 по делу № А56-56491/2022 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.