Постановление Арбитражного суда Поволжского округа
№Ф06-1213/23 от 03.04.2023

Суд признал право компании заявить НДС-вычеты на основании кассовых чеков

Резолютивная часть постановления объявлена 28 марта 2023 года.

Полный текст постановления изготовлен 03 апреля 2023 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Закировой И.Ш.,

судей Сибгатуллина Э.Т., Мухаметшина Р.Р.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гарифуллиной Л.Р.,

при участии в судебном заседании, проведенном с использованием систем веб-конференции (онлайн заседания), представителя:

общества с ограниченной ответственностью «ЛУКОЙЛ-Волгоградэнерго» - Кочкина А. С., доверенность от 28.02.2023,

в отсутствие:

Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области - извещена надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Волгоградской области

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 25.08.2022 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.11.2022

по делу № А12-1198/2022

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Тепловая генерация г. Волжского» (ОГРН 1163443072000, ИНН 3435126710, 404118, Волгоградская область, г. Волжский, ул. Александрова, д. 52, дата прекращения деятельности: 01.09.2022) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области (ОГРН 1043400122226, ИНН 3435111400, 404130, Волгоградская область, г. Волжский, пр. Ленина, д. 46) о признании недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области от 16.08.2021 № 1638 об отказе в привлечении

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Тепловая генерация» г.Волжского обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области (далее - ИФНС России по г. Волжскому, Инспекция, налоговый орган) от 16.08.2021 № 1638 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 25.08.2022 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Двенадцатого Арбитражного апелляционного суда от 29.11.2022 в порядке процессуального правопреемства произведена замена заявителя по делу - общества с ограниченной ответственностью «Тепловая генерация г. Волжского» (ОГРН 1163443072000, ИНН 3435126710) на его правопреемника - общество с ограниченной ответственностью «ЛУКОЙЛ-Волгоградэнерго» (ОГРН 1093435000845, ИНН 3435098928) (далее - заявитель, общество, налогоплательщик ООО «ЛУКОЙЛ-Волгоградэнерго»), решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Инспекция, не согласившись с принятыми судебными актами, обратилась в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить в связи с нарушениями норм материального и процессуального права и принять новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Налоговый орган ссылается на то, что ни в ходе рассмотрения материалов проверки, ни в ходе досудебного обжалования обществом не представлены документы, подтверждающие факт использования бензина и иных товарно-материальных ценностей (далее - ТМЦ) в предпринимательской деятельности общества.

В отзыве на кассационную жалобу ответчик доводы жалобы отклонил, просит оставить принятые судебные акты без изменения кассационную жалобу без удовлетворения, считая их законными и обоснованными.

Представитель общества в судебном заседании отклонил кассационную жалобу по основаниям, изложенным в отзыве.

Налоговый орган в судебное заседание своих представителей не направили, о месте и времени судебного заседания извещен надлежащим образом.

В соответствии со статьями 156, 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) судебная коллегия рассмотрела кассационную жалобу без участия налогового органа.

Проверив законность обжалуемых актов в порядке статьи 286 АПК РФ, арбитражный суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 3 квартал 2020 года, по результатам которой составлен акт от 24.06.2021 № 3512 и принято решение от 16.08.2021 № 1386 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому обществу предложено уменьшить излишне заявленную к возмещению сумму НДС в размере 5707 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Волгоградской области (далее - Управление) от 27.10.2021 № 968 решение Инспекции от 16.08.2021 № 1638 оставлено без изменения, жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Суды пришли к выводу о правомерном заявлении налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС на основании кассовых чеков в отсутствие счетов-фактур, в связи с чем признали требования налогоплательщика обоснованными.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

При реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные пунктами 3 и 4 настоящей статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (пункт 7 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из изложенного следует, что для налогоплательщика контрольно-кассовый чек, оформленный надлежащим образом, заменяет счет-фактуру для целей подтверждения права на налоговый вычет по НДС.

Как следует из материалов дела и подтверждено судами, в спорный налоговый период обществом на автозаправочных станциях, осуществляющих розничную торговлю для населения, приобретался бензин, оплата которого производилась, включая НДС, наличными денежными средствами и подтверждена выданными продавцом кассовыми чеками.

Приобретенный бензин использовался обществом для осуществления предпринимательской деятельности, то есть для операций, признаваемых объектом обложения НДС.

Кроме того, налогоплательщиком в специализированных магазинах приобретались товарно-материальные ценности, используемые в хозяйственной деятельности, в том числе, для обслуживания автомобилей (очистители, пистолет для монтажной пены, зеркалодержатели, грунт-эмаль по ржавчине, коврик, сучкорезы и др.). Оплата данных товаров также осуществлялась наличными денежными средствами и подтверждена выданными продавцом кассовыми чеками. Доказательств использования бензина и иных приобретенных товаров для иных целей, не связанных с осуществлением деятельности, облагаемой НДС, Инспекцией не представлено.

С учетом установленных НК РФ определенных условий применения налоговых вычетов по НДС, при соблюдении которых налогоплательщик при исчислении НДС принимает к вычету налог, предъявленный ему продавцами товаров (работ, услуг), выделение в кассовом чеке суммы НДС дает налогоплательщику возможность в случае отсутствия счета-фактуры подтвердить сумму предъявленного ему НДС и включить ее в состав налоговых вычетов.

Представленные налогоплательщиком документы должны отвечать предъявляемым налоговым законодательством требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми связывается применение права на налоговый вычет.

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 02.10.2003 № 384-О, счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость. Вычеты могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату данного налога.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.05.2008 № 17718/07, налогоплательщик при отсутствии счета-фактуры вправе применить налоговый вычет при наличии иных документов, подтверждающих сумму НДС, предъявленную ему поставщиком к оплате при расчетах за поставленные товары (работы, услуги).

Установив, что в спорный налоговый период предпринимателем на автозаправочных станциях, осуществляющих розничную торговлю для населения, приобретался бензин, оплата которого производилась, включая НДС, наличными денежными средствами и подтверждена выданными продавцом кассовыми чеками, использование бензина для осуществления предпринимательской деятельности, то есть для операций, признаваемых объектом обложения НДС, суды пришли к выводу о наличии документального подтверждения налогоплательщиком права на налоговый вычет.

Общество предъявило к вычету НДС в отношении приобретенных за наличный расчет ГСМ и товарно-материальных ценностей через розничную сеть автозаправочных станций и специализированные магазины на основании кассовых чеков с выделенной в них отдельной строкой суммой НДС.

Представление кассовых чеков с выделенной строкой об оплате НДС в составе покупной цены подтверждает право общества на налоговый вычет.

Инспекция полагает, что в данном случае сами по себе представленные кассовые чеки не свидетельствуют о приобретении ГСМ и товарно-материальных ценностей в связи с предпринимательской деятельностью налогоплательщика.

По материалам дела судами установлено, что все приобретенные товары, инструменты, товарно-материальные ценности передавались на склад, подотчетными лицами оформлялись авансовые отчеты с приложением обосновывающих расходы документов (товарные/кассовые чеки, приходные ордера с приложенными к ним актами перевода наименования МПЗ и т.д.).

Выводы Инспекции о том, что закупленные обществом ГСМ и товарно-материальные ценности в предпринимательской деятельности не использовались, являются несостоятельными и опровергаются доказательствами, представленными как в материалы проверки, так и в материалы настоящего дела.

Доказательств использования ГСМ и товарно-материальных ценностей для иных целей Инспекцией не представлено.

С учетом изложенного суды пришли к выводу о том, что ООО «Тепловая генерация г. Волжского» документально подтверждено наличие у него права предъявить спорные налоговые вычеты по НДС и удовлетворили заявленные требования.

Суд кассационной инстанции проверил доводы, изложенные в кассационной жалобе, в полном объеме и отклоняет их, поскольку они не опровергают выводы судов, направлены на переоценку доказательств и установленных судами фактических обстоятельств дела, которые в силу статьи 286 АПК РФ не входят в компетенцию суда кассационной инстанции.

Нарушения норм процессуального права, являющиеся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ безусловным основанием для отмены судебных актов, судом кассационной инстанции не установлены.

При таких обстоятельствах, принимая во внимание, что нарушений норм материального и процессуального права, допущенных судами при принятии решения и постановления, влекущих их отмену, судебной коллегией не установлено, а обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора, были предметом исследования и надлежащей правовой оценки судов, оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 25.08.2022 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.11.2022 по делу № А12-1198/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.