Письмо Федеральной налоговой службы
№СД-4-3/141@ от 11.01.2023

О распределении расходов для применения нулевой ставки по налогу на прибыль при реализации сельхозпродукции

ФНС России в связи с обращением УФНС России (далее - Управление) сообщает следующее.

Из обращения следует, что в случае применении налоговой ставки, установленной пунктом 1.3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций по деятельности, связанной с реализацией сельскохозяйственной продукции, может возникнуть необходимость распределения расходов, которые одновременно относятся и к указанной выше деятельности, и к иной деятельности, осуществляемой налогоплательщиком.

На основании анализа правоприменительной практики распределения расходов Управлением сделан вывод о том, что возможно использование нескольких способов их распределения: 1) сумма расходов, сложившаяся за месяц, распределяется пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов за каждый месяц и затем суммируется нарастающим итогом с начала налогового периода до отчетной даты в составе соответствующей налоговой базы по каждому виду деятельности; 2) общая сумма расходов исчисляется нарастающим итогом с начала года на отчетную дату и распределяется по удельному весу доходов, полученных от различных видов деятельности в общей сумме выручки, также исчисленной нарастающим итогом.

Управление просит рекомендовать актуальную методику распределения указанных расходов с учетом вышеизложенных подходов.

Согласно пункту 1 статьи 32 Кодекса налоговые органы обязаны:

• соблюдать законодательство о налогах и сборах;
• осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;
• бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения;
• руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

При этом в силу пункта 7 статьи 3 Кодекса все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).

Налоговые органы представляют собой единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов, соответствующих пеней, штрафов, процентов, а также в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иных обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации, в состав которой входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы (статьи 1, 2 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-I «О налоговых органах Российской Федерации», пункт 1 статьи 30 Кодекса).

Регламентом взаимодействия Правового управления, Контрольного управления, Управления налогообложения и территориальных налоговых органов при рассмотрении проектов актов и решений по результатам повторных выездных налоговых проверок, проводимых управлениями Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации, камеральных и выездных налоговых проверок, проводимых межрегиональными инспекциями Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам, утвержденным приказом ФНС России от 18.05.2012 № ММВ-7-7/342, а также Порядком организации деятельности налоговых органов по вопросам формирования единой методологической позиции в области налогообложения юридических лиц, утвержденного приказом ФНС России от 17.10.2013 № ММВ-7-3/449 (с учетом Временного порядка предоставления предварительных позиций по методологическим вопросам, доведенного до налоговых органов письмом ФНС России от 21.04.2021 № СД-4-3/5477), определены случаи, в которых территориальные налоговые органы обязаны направлять на согласование в ФНС России акты налоговых проверок.

С учетом изложенного, в случаях, не предусмотренных указанными выше приказами ФНС России, территориальные налоговые органы формируют методологическую позицию по вопросам применения положений специальных глав части второй Кодекса самостоятельно.

При формировании методологической позиции территориальные налоговые органы должны руководствоваться письмами ФНС России, обязательными для применения налоговыми органами, размещенными на официальном сайте ФНС России. При отсутствии таких писем, территориальные налоговые органы формируют методологическую позицию с учетом судебной практики и разъяснений Минфина России.

Одновременно в контексте рассматриваемого обращения ФНС России обращает внимание, что положениями Кодекса не установлено требование о применении единой методики распределения расходов при осуществлении деятельности, связанной с реализацией сельскохозяйственной продукции, для применения ставки ноль процентов по налогу на прибыль организаций.