Письмо Федеральной налоговой службы
№ЗГ-3-15/2580@ от 21.02.2023

Как представлять сведения об остатках товаров, подлежащих прослеживаемости, при их передаче в рамках выполнения монтажных работ

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение по вопросу передачи сведений о товарах, подлежащих прослеживаемости, при передаче их в рамках выполнения монтажных работ, сообщает следующее.

Учет остатков у участников оборота товаров, подлежащих прослеживаемости в национальной системе прослеживаемости, построен на электронном документообороте путем отражения реквизитов прослеживаемости в счете-фактуре либо универсальном передаточном документе при переходе права собственности на такие товары.

Таким образом, во избежание формирования необоснованных остатков товаров, подлежащих прослеживаемости, необходимо учитывать рекомендации, указанные в письме ФНС России от 22.12.2021 № СД-4-15/17982@, а именно сформировать электронный документ о выполнении работ с функцией «ДОП», формат которого утвержден приказом ФНС России от 19.12.2018 № ММВ-7-15/820@ «Об утверждении формата счета-фактуры, формата представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг), включающего в себя счет-фактуру, и формата представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг) в электронной форме» (далее - Приказ ФНС России от 19.12.2018 № ММВ-7-15/820@), с указанием реквизитов прослеживаемости.

В соответствии с пунктом 7 раздела II Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, Приложения № 1, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 (далее - Правила), при выявлении расхождений, связанных с неотражением регистрационного номера партии товаров (далее - РНПТ) или искажением РНПТ, формируется исправленный счет-фактура.

Пунктом 13 Положения о национальной системы прослеживаемости товаров, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.07.2021 № 1108 (далее - Положение), в прослеживаемости используются электронные счета-фактуры и электронные универсальные передаточные документы, формат которых утвержден приказами ФНС России от 19.12.2018 № ММВ-7-15/820@ и от 12.10.2020 № ЕД-7-26/736@.

Кроме того, акт о приемке выполненных работ (унифицированная форма № КС-2) и справка о стоимости выполненных работ и затрат (унифицированная форма № КС-3) Положением не предусмотрены.

Учитывая изложенное, не является обязательным отражение реквизитов прослеживаемости товаров в акте о приемке выполненных работ по формату, утвержденному приказом ФНС России от 28.07.2022 № ЕД-7-26/691@.

Согласно пункту 2 (2) Правил товары, подлежащие прослеживаемости, имеющие одинаковое наименование товара, указанное в графе 1а, единицу измерения, указанную в графе 2а «условное обозначение (национальное)», цену (тариф) за единицу измерения товара, указанную в графе 4, отражаются в одной строке счета-фактуры. К указанной строке счета-фактуры заполняются подстроки граф 11 - 13 по каждому регистрационному номеру партии товара, подлежащего прослеживаемости, указанному в графе 11 счета-фактуры. В этой связи рекомендуется при формировании электронного счета-фактуры отражать товар, передаваемый в рамках работ отдельной строкой, а в подстроках указываются реквизиты прослеживаемости.

Одновременно сообщаем, что в настоящее время прорабатывается внесение изменений в приказы ФНС России от 19.12.2018 № ММВ-7-15/820 и от 12.10.2020 № ЕД-7-26/736@ в части добавления реквизита «стоимость прослеживаемых товаров». Кроме того, в Минфин России внесены предложения по внесению изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации, в рамках которых регулируется вопрос об обязанности формировать электронный документ при передаче товаров, подлежащих прослеживаемости, в рамках выполнения работ.