Письмо Федеральной налоговой службы
№СД-4-3/14664 от 31.10.2022

О пересчете НДС при выполнении работ за границей

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо УФНС России (далее - Управление) по вопросу о порядке исчисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и правомерности применения вычетов по операциям, осуществляемым на территории иного государства, и сообщает следующее.

Как следует из письма налогоплательщик в 2014 - 2019 годах выполнял строительно-монтажные работы на объектах недвижимости, в том числе расположенных на территории Республик Абхазия и Южная Осетия. При этом в контрактах на выполнение работ на территории указанных государств стоимость указанных работ определена с учетом НДС. Налогоплательщиком составлены акты выполненных работ с НДС, выставлены счета-фактуры. Заказчиком произведена оплата выполненных работ с учетом НДС, соответствующие суммы налога им приняты к вычету.

В периоде июнь-сентябрь текущего года налогоплательщиком представлены уточненные налоговые декларации по НДС за 4 квартал 2016 - 2 квартал 2022 г.г., в которых в разделе 3 исключены суммы налога, ранее исчисленные при проведении строительно-монтажных работ на территории Республик Абхазия и Южная Осетия, и отражена стоимость работ в разделе 7 по коду 1010812 «Реализация работ (услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации». Также налогоплательщик восстановил суммы НДС по товарам (работам, услугам), использованным на указанных объектах и ранее принятые к вычету.

По мнению Управления, в рассматриваемой ситуации в связи с выставлением в адрес заказчика счетов-фактур с выделенной суммой НДС налогоплательщик обязан исчислить НДС в соответствии с требованиями подпункта 2 пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). При этом налогоплательщик вправе принять к вычету «входной» НДС.

В связи с поставленными в письме Управления вопросами сообщается, что в случаях, не предусмотренных приказами ФНС России от 17.10.2013 № ММВ-7-3/449@ (с учётом Временного порядка предоставления предварительных позиций по методологическим вопросам, доведённого до налоговых органов письмом ФНС России от 21.04.2021 № СД-4-3/5477) и от 18.05.2012 № ММВ-7-7/342@, территориальные налоговые органы формируют методологическую позицию по вопросам применения положений специальных глав части второй Кодекса самостоятельно.

При формировании методологической позиции территориальные налоговые органы должны руководствоваться письмами ФНС России, обязательными для применения налоговыми органами, размещёнными на официальном сайте ФНС России. При отсутствии таких писем территориальные налоговые органы формируют методологическую позицию с учётом судебной практики и разъяснений Минфина России.

Одновременно обращаем внимание, что если налогоплательщиком обнаружено ошибочное исчисление НДС, то он вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога в порядке, установленном статьей 54 Кодекса. Вместе с тем, учитывая, что суммы НДС по выставленным налогоплательщиком счетам-фактурам по работам, выполненным на территории иностранных государств, приняты заказчиком к вычету, по мнению ФНС России указанный перерасчет возможен в случае внесения сторонами в контракты согласованных изменений в части ставки НДС и цены работ, а также аннулирования выставленных заказчику счетов-фактур.

Понятие и порядок аннулирования содержащих ошибки документов, как со статусом первичных учетных документов, так и со статусом счетов-фактур, законодательством Российской Федерации не определены. При этом действующим гражданским законодательством не исключена возможность заключения сторонами договоренности о признании отсутствия гражданско-правовых последствий ошибочно сформированного документа. Способ такого признания может быть установлен соглашением сторон.

Также необходимо учитывать ограничение, установленное пунктом 7 статьи 78 Кодекса, в соответствии с которым заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога, в том числе вследствие перерасчета налоговой базы, повлекшего излишнюю уплату налога, может быть подано налогоплательщиком в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.