Постановление Арбитражного суда Поволжского округа
№Ф06-22919/22 от 30.09.2022

О неправомерном применении компанией вычета по НДС

Резолютивная часть постановления объявлена 27 сентября 2022 года.

Полный текст постановления изготовлен 30 сентября 2022 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мухаметшина Р.Р.,

судей Сибгатуллина Э.Т., Хабибуллина Л.Ф.,

при участии представителей:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Самарской области - Иваняна Б.А., доверенность от 23.05.2022,

Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области - Иваняна Б.А., доверенность от 09.09.2022

в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Азбука Жилья»

на решение Арбитражного суда Самарской области от 09.03.2022 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2022

по делу № А55-35330/2021

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Азбука Жилья», г. Тольятти, Самарская область, ИНН 6324033215 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Самарской области, г.Тольятти, Самарская область с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области, о признании недействительными решений,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Азбука Жилья» (далее - ООО «Азбука жилья», заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Самарской области (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) как к правопреемнику Межрайонной ИФНС России № 19 по Самарской области с заявлением, согласно которому просило признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 19 по Самарской области от 27.05.2021 об отказе ООО «Азбука жилья» в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС); признать недействительным решение № 218 от 27.05.2021 об отказе в привлечении ООО «Азбука жилья» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 09.03.2022, оставленным без изменений постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2022, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, ООО «Азбука жилья» обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит обжалуемые судебные акты отменить, принять новый судебный акт об удовлетворении требований.

В отзыве на кассационную жалобу Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее - Управление), полагая обжалуемые судебные акты судов первой и апелляционной инстанций обоснованными и законными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, заслушав представителя налогового органа и Управления, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для их отмены.

Как установлено судами и следует из материалов дела, 22.12.2017 ООО «Азбука жилья» приняло на учет объект долевого строительства по договору № 2013/4 от 15.11.2013, заключенному с ООО «СВ-Холдинг», была принята счет-фактура № 151 от 22.12.2017 стоимостью 30 742 800 рублей, в том числе НДС - 4 689 580 рублей.

Для минимизации налога к возмещению из бюджета ООО «Азбука жилья» принимало к вычету НДС по счет-фактуре № 151 от 22.12.2017 в декларациях по НДС начиная со 2 квартала 2018 года равномерно, по мере реализации товара.

До окончания налогового периода (4 квартал 2020 года) 21.12.2020 обществом была представлена в налоговой орган первичная налоговая декларация за 4 квартал 2020 года, согласно которой была заявлена к вычету сумма НДС в размере 1 357 039,66 рублей по счет-фактуре № 151 от 22.12.2017 (регистрационный номер 00000000001113521903)

23.12.2020 Межрайонной ИФНС России № 19 по Самарской области обществу было направлено требование № 9959 о предоставлении пояснений, в котором было указано о неправомерности представления налоговой декларации за 4 квартал 2020 года до завершения налогового (отчетного) периода, далее в требовании № 9959 налоговым органом указывалось на необходимость представить в Инспекцию в пятидневный срок пояснения по данному вопросу и представить уточненную налоговую декларацию по НДС по окончанию соответствующего налогового периода, с внесением соответствующих исправлений.

Также в требовании № 9959 от 23.12.2020 указывалось на ответственность в виде штрафных санкций за непредставление в установленный срок пояснений и уточненной налоговой декларации. ООО «Азбука жилья» в исполнение требования № 9959 от 23.12.2020 направило пояснения и 11.01.2021 уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2020 года, которая содержала аналогичные первичной декларации от 21.12.2020 показатели.

Межрайонной инспекции ФНС № 19 по Самарской области проведена камеральная налоговая проверка по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за период с 01.10.2020 по 31.12.2020, по результатам которой 27.05.2021 вынесены:

- решение от 27.05.2021 № 3 об отказе ООО «Азбука жилья» в возмещении полностью суммы НДС, которым Обществу отказано в возмещении 698707 руб.;

- решение № 218 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу уменьшена сумма налога, излишне заявленного к возмещению в размере 698707 руб.

Приказами ФНС России от 16.02.2021 № ЕД -7-12/142@ «О проведении мероприятий по модернизации структуры Федеральной налоговой службы», № ЕД-7- 4/145 «О структуре Управления ФНС России по Самарской области» Межрайонная ИФНС России № 19 по Самарской области реорганизована путем присоединения в Межрайонную ИФНС России № 15 по Самарской области, что подтверждается данными Единого государственного реестра юридических лиц.

Основанием отказа обществу в возмещении суммы НДС изложены в Решении № 218 от 27.05.2021 года об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое мотивировано тем, что в соответствии с пунктом 5 статьи 174 НК РФ налогоплательщики НДС обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом Инспекцией указано, что в соответствии с письмом ФНС России от 08.12.2020 года № ЕА-5-15/2162ДСП@ налоговые декларации (расчеты) представленные до завершения соответствующего налогового периода и содержащие предположительные (мнимые) показатели, не имеют юридического значения и не подлежат налоговой проверке, поскольку не соответствуют понятию налоговой декларации (расчета), установленного положениями пункта 1 статьи 80 Налогового кодекса РФ.

Также указано, что согласно п. 2 ст. 80 Налогового кодекса РФ, если уточненная декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации.

Налоговый орган пришел к выводу, что уточненная декларация, представленная ООО «Азбука Жилья» 11.01.2021, т.е. до истечения срока подачи налоговой декларации (не позднее 25.01.2021) считается первичной.

В связи с чем, согласно позиции налогового органа, ООО «Азбука жилья» пропустило срок установленный подпунктом 1.1 статьи 172 НК РФ для получения вычета по НДС по хозяйственной операции (принятия на учет объекта долевого строительства) в 4 квартале 2017 года. Срок для заявления вычета по НДС по счет фактуре № 151 от 22.12.2017 истек 31.12.2020.

Налогоплательщик не согласился с решением налогового органа и обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - Управление.

Решением Управления от 26.11.2021 г. № 03-15/41494@ жалоба Общества на решения инспекции оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с вынесенным решением налогового органа, общество обратилось в арбитражный суд.

Суды первой и апелляционной инстанции, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пришли к выводу об отказе в удовлетворении заявленных обществом требований, при этом исходили из следующего.

Как следует из материалов дела, в ходе камеральной проверки инспекция установила, что между ООО «Азбука жилья» и ООО «СВ-Холдинг» заключен договор участия в долевом строительстве многоквартирного дома № 2013/4 от 15.11.2013 (далее - договор), в соответствии с которым ООО «СВ-холдинг» обязуется своими и (или) с привлечением других лиц построить многоквартирный дом, расположенный по адресу: Самарская область, г. Тольятти, на юг от ориентира автомобильной дороги на п. Приморский, вдоль Московского проспекта г. Тольятти до створа ул. Фрунзе, участок № 1, расположенный на земельном участке с кадастровым номером 63:09:0103035:562 площадью 35 374 м2, и после получения разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома, передать ООО «Азбука жилья» объекты долевого строительства. Объектом долевого строительства являются входящая в состав многоквартирного дома подземная автостоянка, указанная в приложении № 1. Согласно приложению № 1 к договору объектом является подземная автостоянка секция 19А, 24А. Площадь автостоянки 4 198,44 м2. Общая сумма денежных средств, подлежащая уплате по договору, составляет 30 742 800 рублей, в том числе НДС 4 689 580 рублей.

ООО «Азбука жилья» приняла к вычету оставшуюся сумму НДС в размере 1 357 040 рублей по счет-фактуре № 151 от 22.12.2017 от контрагента ООО «СВ-ХОЛДИНГ» (ИНН 6321211660) в рамках вышеуказанного договора, что подтверждается первичной налоговой декларацией от 21.12.2020 по НДС за 4 квартал 2020 года, разделом 8 (сведения из книги покупок), составленной и представленной налогоплательщиком до окончания налогового периода.

После представления указанной выше декларации инспекцией направлено требование в адрес налогоплательщика о представлении пояснений № 9959 от 23.12.2020 и представлении уточненной декларации, после чего ООО «Азбука жилья» 11.01.2021 представила уточненную декларацию по НДС за 4 квартал 2020 года.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Кодекса налогоплательщик вправе, уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Порядок и основания применения налоговых вычетов определены пунктом 1 статьи 172 Кодекса, в силу которого налоговые вычеты производятся на основании счет-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих принятие на учет.

В соответствии с пунктом 5 статьи 174 НК РФ налогоплательщики НДС, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25 -го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 4 статьи 6.1 НК РФ срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока. При этом квартал считается равным трем календарным месяцам, отсчет кварталов ведется с начала календарного года.

На основании пункта 1.1 статьи 172 НК РФ налогоплательщик вправе заявить к вычету поименованные в пункте 2 статьи 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации не позднее налогового периода, в котором истекает трехлетний срок, исчисляемый с момента принятия товаров (работ, услуг) к учету.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 27 постановления от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» разъяснил: налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов. При этом правило пункта 2 статьи 173 Кодекса о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию.

Суды установили и материалами дела подтверждается, что Обществом объект долевого строительства (подземная парковка) принят к учету 22.12.2017 (в 4 квартале 2017 года), что подтверждается карточкой счета 08, оборотно-сальдовыми ведомостями по счетам 41, 19 бухгалтерского учета, следовательно трехлетний срок для получения вычета отсчитываются с даты принятия на учет (отражения на счетах бухгалтерского учета) и истекают в последний день квартала, на который приходится окончание этого трехлетнего срока, т.е. 31.12.2020.

При таких обстоятельствах суды сделали правильный вывод о пропуске Обществом установленного в пункте 2 статьи 173 Кодекса трехлетнего срока по реализации права на получение оставшейся 7 суммы вычета в размере 1 357 040 рублей по счет-фактуре № 151 от 22.12.2017 по вышеуказанному договору.

Довод налогоплательщика о своевременном выполнении требований пункта 2 статьи 173 НК РФ путем представления в налоговый орган 21.12.2020 (до окончания налогового периода) налоговой декларации за 4 квартал 2020 года судами признан несостоятельным, поскольку в соответствии с требованиями пунктом 5 статьи 174 НК РФ налогоплательщики НДС, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Судами обоснованно отмечено, что первичная декларация по НДС за 4 квартал 2020 года должна быть представлена не ранее 31.12.2020 (включительно) и не позднее 25.01.2021, поскольку представление в налоговый орган декларации по НДС за налоговый период, который ещё не завершился, противоречит вышеуказанным нормам.

Кроме того, из материалов дела следует, что на данное обстоятельство прямо указала инспекция в требовании о представлении пояснений № 9959 от 23.12.2020.

Согласно пункту 2.2 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 24.03.2015 № 540-О датой возникновения обязанности по уплате НДС, размер которого определяется с учетом заявленных налоговых вычетов, является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации.

Из материалов дела следует, что ООО «Азбука жилья» согласно данным инспекции принимает к вычету НДС по счет- фактуре полученной от ООО «СВ-Холдинг» № 151 от 22.12.2017 г. стоимостью 30 742 800 руб., НДС 4 689 580 руб., в уточненных декларациях по НДС: от 10.12.2020 за 2,3, 4 квартал 2018 года, 1,2,3, 4 квартал 2019 года, 1,2, квартал 2020 года, первичная от 23.10.2020 за 3 квартал 2020 года и уточненная от 11.01.2021 за 4 квартал 2020 года.

Таким образом, ООО «Азбука жилья» принимает к вычету НДС по счет-фактуре № 151 от 22.12.2017 стоимостью 30 742 800 руб., НДС 4 689 580 руб., в декларациях по НДС начиная со 2 квартала 2018года по 1 квартал 2020года., путем представления уточненных налоговых деклараций 10.12.2020, а также в декларациях за 2,3,4 квартал 2020.

В целях корректировки налоговых обязательств ООО «Азбука Жилья» по НДС, инспекция в ходе камеральной проверки выясняла объективные причины непредъявления ООО «Азбука Жилья» вычетов в период с 4 квартала 2017 года до 4 квартала 2020 года.

Судами отмечено, что ООО «Азбука Жилья» по итогу доказательств, свидетельствующих о наличии объективных препятствий для реализации права на полный вычет по НДС по счёт-фактуре № 151 от 22.12.2017 от контрагента ООО «СВ-ХОЛДИНГ» в течение трехлетнего срока, в том числе по указанной налогоплательщиком причине, не представило ни инспекции, ни суду.

На основании вышеизложенного суды первой и апелляционной инстанции обоснованно сделали вывод о том, что ООО «Азбука жилья» в нарушение статей 171, 172 НК РФ заявлены вычеты по счет-фактуре № 151 от 22.12.2017 за пределами трехлетнего срока, что привело к занижению суммы налога подлежащей уплате в бюджет за 4 квартал 2020 года в результате неправомерного применения налоговых вычетов в размере 1 357 039 рублей, что повлекло неуплату НДС в бюджет в проверяемом периоде в размере 658 333 рублей.

Пределы рассмотрения дела в суде кассационной инстанции ограничены проверкой правильности применения судами норм материального и процессуального права, а также соответствия выводов о применении нормы права установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в нем доказательствам (части 1 и 3 статьи 286 АПК РФ).

В соответствии с положениями АПК РФ установление фактических обстоятельств дела, исследование и оценка доказательств является прерогативой судов первой и апелляционной инстанций.

В обжалуемых судебных актах приведены мотивы, по которым суды пришли к таким выводам, с указанием на конкретные доказательства, исследованные и оцененные в их совокупности по правилам статьи 71 АПК РФ.

Доводы кассационной жалобы не подтверждают неправильного применения судами норм материального или процессуального права, а основаны на ошибочном понимании законодательства, направлены на переоценку исследованных судами обстоятельств дела, представленных доказательств и сделанных на их основе выводов, что в силу положений статьи 286 АПК РФ не относится к компетенции суда кассационной инстанции.

Нарушений судами первой и апелляционной инстанций норм процессуального права, являющихся самостоятельными основаниями для отмены принятых судебных актов в силу части 4 статьи 288 АПК РФ, при рассмотрении дела в суде кассационной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 09.03.2022 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2022 по делу № А55-35330/2021 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, предусмотренные статьями 291.1, 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.