Письмо Федеральной налоговой службы
№СД-4-3/8301 от 30.06.2022

Об обложении доходов эстонского перевозчика от международных перевозок налогом на прибыль в РФ

Федеральная налоговая служба, в связи с письмом Управления ФНС России по Санкт-Петербургу по вопросам применения положений Соглашения между Правительством РФ и Правительством Эстонской Республики о принципах сотрудничества и условиях взаимоотношений в области транспорта от 21.09.1992 (далее - Соглашение о принципах сотрудничества в области транспорта), сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации, являются плательщиками налога на прибыль организаций.

В соответствии с пунктом 3 статьи 247 Кодекса объектом налогообложения для иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства в Российской Федерации, признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии с пунктом 1 статьи 309 Кодекса.

Подпунктом 8 пункта 1 статьи 309 Кодекса установлено, что доходы от международных перевозок относятся к доходам иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации, которые подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты в Российской Федерации.

При этом под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации.

В случае если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации (статья 7 Кодекса).

Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Эстония об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы, подписанная 05.11.2002, до настоящего времени не ратифицирована, следовательно, не вступила в силу и не применяется.

Вместе с тем согласно статье 3 действующего Соглашения о принципах сотрудничества в области транспорта перевозки пассажиров и грузов, осуществляемые перевозчиками одной из Договаривающихся Сторон на основании данного Соглашения, а также транспортные средства, выполняющие эти перевозки, освобождаются от налогов и государственных сборов, связанных с использованием или содержанием дорог и иных путей сообщения, владением или использованием транспортных средств, а также налогов и сборов на доходы и на прибыль, получаемые от перевозок.

Таким образом, при налогообложении доходов эстонского перевозчика применимо указанное Соглашение о принципах сотрудничества в области транспорта и, следовательно, доходы эстонского перевозчика, получаемые от перевозки грузов, не подлежат налогообложению налогом на прибыль в Российской Федерации при условии выполнения положений статьи 312 Кодекса.

Аналогичные разъяснения даны Министерством финансов Российской Федерации в письмах от 25.05.2017 № 03-08-05/32208, от 22.05.2020 № 03-08-05/42887.

Управление ФНС России по Санкт-Петербургу в письме ставятся вопросы связанные с внесением изменений и дополнений Соглашение о принципах сотрудничества в области транспорта.

ФНС России обращает внимание, что в соответствии с Распоряжением Правительства Российской Федерации от 11.10.2021 № 2855-р одобрен представленный Минтрансом России согласованный с МИДом России и другими заинтересованными федеральными органами исполнительной власти и предварительно проработанный с Эстонской стороной проект Протокола о внесении изменений в Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Эстонской Республики о принципах сотрудничества и условиях взаимоотношений в области транспорта от 21.09.1992.

Минтрансу России поручено провести с участием МИДа России переговоры с Эстонской стороной и по достижении договоренности подписать от имени Правительства Российской Федерации указанный Протокол.

Протокол имеет статус проекта и вступит в действие при выполнении установленных процедур после его подписания как со стороны Российской Федерации так и Эстонской Республики.