Письмо Федеральной налоговой службы
№СД-4-3/12144@ от 13.09.2022

О применении коэффициента Ктд при исчислении НДПИ

Федеральная налоговая служба в связи с запросом Управления ФНС России по Амурской области по вопросу применения положений статьи 342.3-1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при исчислении налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 342.3-1 Кодекса коэффициент, характеризующий территорию добычи полезного ископаемого (К_тд), применяется участником регионального инвестиционного проекта (далее - РИП), указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 25.9 Кодекса, начиная с налогового периода, в котором впервые одновременно соблюдены условия, установленные указанным пунктом статьи 342.3-1 Кодекса.

В силу пункта 2 статьи 342.3-1 Кодекса в течение 120 налоговых периодов считая с налогового периода, указанного в пункте 1 данной статьи, коэффициент К_тд может принимать значения от 0 до 1.

На основании подпункта 2 пункта 3 статьи 25.9 Кодекса организация получает статус участника РИП, начиная с налогового периода, в котором впервые одновременно соблюдены условия, предусмотренные пунктом 2 статьи 284.3-1 Кодекса, в частности, условие о том, что в соответствии с данными налогового учета признана прибыль от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта. При этом включение организации в реестр участников региональных инвестиционных проектов не требуется.

В соответствии с пунктом 1 статьи 285 Кодекса налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год.

ФНС России отмечает отсутствие в статьях 342.3-1 и 25.9 Кодекса положений, ограничивающих право на применение коэффициента К_тд менее 1 в случае, если в году, последующем от года, в котором был получен статус участника РИП, получен убыток (например, в 2020 году, если налогоплательщиком в 2019 году в соответствии с данными налогового учета признана прибыль от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП и впервые получен статус участника РИП, а по результатам 2020 года признан убыток).

В этой связи, в рассматриваемой ситуации, применение налогоплательщиком в 2020 году на основании пункта 2 статьи 342.3-1 Кодекса коэффициента К_тд менее 1 при исчислении НДПИ полагаем правомерным.

Одновременно сообщаем, что разъяснения по вопросу возможности применения коэффициента К_тд менее 1 в ситуации, описанной в Примере № 1 вышеуказанного обращения Управления ФНС России по Амурской области, будут доведены дополнительно.