Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-10/81159 от 16.08.2022

О налоге на прибыль при получении дохода в виде сумм прекращенных в 2022 г. обязательств

Департамент налоговой политики в связи с обращением по вопросу о применении подпункта 21.5 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) сообщает следующее.

Согласно пункту 18 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21, 21.1, 21.3 - 21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Положения данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием, а также на списание специализированным обществом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами выпущенных им облигаций.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 323-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон № 323-ФЗ) подпункт 21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ изложен в новой редакции. В соответствии с пунктом 6 статьи 4 Закона № 323-ФЗ действие положений подпункта 21.5 статьи 251 НК РФ в новой редакции распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2022.

Согласно подпункту 21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ в редакции Закона № 323-ФЗ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде сумм прекращенных в 2022 году обязательств:

по договору займа (кредита), заключенному до 1 марта 2022 года с иностранной организацией (иностранным гражданином), в случае принятия решения о прощении долга такой иностранной организацией (иностранным гражданином) либо иностранной организацией (иностранным гражданином) или российской организацией (физическим лицом), получившей (получившим) право требования по такому договору займа (кредита) до 31 декабря 2022 года (за исключением процентов, учтенных в составе внереализационных расходов);

по оплате права требования по обязательствам, вытекающим из указанного в абзаце втором настоящего подпункта договора займа (кредита), которое приобретено налогоплательщиком по договору уступки права требования, в случае принятия решения о прощении такого обязательства иностранной организацией (иностранным гражданином), заключившей (заключившим) договор уступки;

связанных с выплатой иностранному участнику общества с ограниченной ответственностью действительной стоимости доли при выходе в 2022 году из состава участников такого общества или в результате его исключения в 2022 году из состава участников в судебном порядке.

Таким образом, согласно подпункту 21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ в редакции Закона № 323-ФЗ регулирование указанной нормы главы 25 НК РФ распространяется на суммы прекращенных в 2022 году обязательств, в частности, по договору займа (кредита), за исключением процентов по такому долговому обязательству, учтенных в составе внереализационных расходов.

В отношении требований, указанных в подпункте 21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ, по которым обязательства в 2022 году прекращаются путем прощения долга, сообщается, что согласно названной норме:

требования должны быть получены (приобретены) иностранной организацией (иностранным гражданином) или российской организацией (физическим лицом) до 31.12.2022;

обязательства по требованиям должны вытекать из договора займа (кредита), заключенного до 01.03.2022 с иностранной организацией (иностранным гражданином).

При этом рассматриваемая норма не распространяется на прекращенные в 2022 году обязательства по уплате процентов по вышеуказанным требованиям, учтенных в составе внереализационных расходов.