Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/69453 от 19.07.2022

Об учете в целях налога на прибыль доходов в виде сумм прекращенных в 2022 г. обязательств

Департамент налоговой политики в связи с обращением сообщает следующее.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 323-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон № 323-ФЗ) подпункт 21.5 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) изложен в новой редакции.

Согласно новой редакции подпункта 21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде сумм прекращенных в 2022 году обязательств:

по договору займа (кредита), заключенному до 1 марта 2022 года с иностранной организацией (иностранным гражданином), в случае принятия решения о прощении долга такой иностранной организацией (иностранным гражданином) либо иностранной организацией (иностранным гражданином) или российской организацией (физическим лицом), получившей (получившим) право требования по такому договору займа (кредита) до 31 декабря 2022 года (за исключением процентов, учтенных в составе внереализационных расходов);

по оплате права требования по обязательствам, вытекающим из указанного в абзаце втором настоящего подпункта договора займа (кредита), которое приобретено налогоплательщиком по договору уступки права требования, в случае принятия решения о прощении такого обязательства иностранной организацией (иностранным гражданином), заключившей (заключившим) договор уступки;

связанных с выплатой иностранному участнику общества с ограниченной ответственностью действительной стоимости доли при выходе в 2022 году из состава участников такого общества или в результате его исключения в 2022 году из состава участников в судебном порядке.

Рассматриваемая норма является специальной и введена с целью урегулирования взаимоотношений между иностранными организациями (иностранным гражданином) - кредиторами и российским организациями - должниками в случае вынужденной необходимости прощения задолженности по договорам займа (кредита), заключенным до введения недружественными государствами санкций в отношении российской экономики.

Предложение о расширении действия подпункта 21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ на все договоры и уступленные требования, а также на все случаи прощения долга между взаимозависимыми лицами по договорам займа (кредита) не имеет финансово-экономического обоснования, что не позволяет сделать вывод о его эффективности для экономики. Кроме того, такое расширение связано с наличием выпадающих доходов бюджетной системы Российской Федерации, источники компенсации которых не предложены.

Также отмечаем, что отдельные случаи освобождения от налогообложения налогом на прибыль списываемой налогоплательщиками задолженности, ранее возникшей по договору займа, рассматриваются в настоящее время при подготовке законопроекта по внесению изменений в НК РФ в части реализации Основных направлений налоговой политики.