Письмо Министерства финансов РФ
№03-04-05/78614 от 12.08.2022

Об уплате НДФЛ с доходов работников из стран ЕАЭС

Вопрос:

Физлицо является гражданином Армении и заключило срочный трудовой договор на 15 месяцев. Может ли данное физлицо быть сразу признано налоговым резидентом РФ для целей удержания НДФЛ, учитывая, что дальнейший срок его нахождения в России заранее известен?

Ответ:

Департамент налоговой политики рассмотрел Письмо от 10.06.2022 по вопросу налогообложения доходов физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) разъясняет следующее.

В общем случае в соответствии с пунктом 2 статьи 207 Кодекса налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Статьей 73 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее – Договор) предусмотрено, что, в случае если одно государство – член Евразийского экономического союза в соответствии с его законодательством и положениями международных договоров вправе облагать налогом доход налогового резидента (лица с постоянным местопребыванием) другого государства-члена в связи с работой по найму, осуществляемой в первом упомянутом государстве-члене, такой доход облагается в первом государстве-члене с первого дня работы по найму по налоговым ставкам, предусмотренным для таких доходов физических лиц – налоговых резидентов (лиц с постоянным местопребыванием) этого первого государства-члена.

Положения данной статьи применяются к налогообложению доходов в связи с работой по найму, получаемых гражданами государств – членов Евразийского экономического союза.

Таким образом, с учетом положений статьи 73 Договора доходы в связи с работой по найму, осуществляемой в Российской Федерации гражданами государств – членов Евразийского экономического союза, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц с применением налоговой ставки, предусмотренной для таких доходов физических лиц – налоговых резидентов Российской Федерации пунктом 1 статьи 224 Кодекса, начиная с первого дня их работы на территории Российской Федерации.

При этом по итогам налогового периода определяется окончательный налоговый статус физического лица в зависимости от времени его нахождения в Российской Федерации в данном налоговом периоде.

Изложенный порядок применяется в отношении физических лиц независимо от их гражданства.

В случае, если по итогам налогового периода физическое лицо – гражданин государства – члена Евразийского экономического союза не приобрел статус налогового резидента Российской Федерации, суммы налога, удержанного из его доходов в связи с работой по найму, осуществляемой в Российской Федерации, полученных в данном налоговом периоде, подлежат перерасчету налоговым агентом по ставке, предусмотренной пунктом 3 статьи 224 Кодекса в размере 30 процентов.

Отмечаем, что вышеуказанный порядок применяется в отношении каждого налогового периода отдельно.