Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/55248 от 10.06.2022

Об учете курсовых разниц в 2022 — 2024 гг. по требованиям (обязательствам), выраженным в иностранной валюте, в целях налога на прибыль

Департамент налоговой политики в связи с обращением от 15.04.2022 сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 № 194н, Министерством не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем сообщается, что согласно подпункту 7.1 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), введенному Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон № 67-ФЗ), по доходам в виде положительной курсовой разницы, возникшей в налоговых (отчетных) периодах 2022 — 2024 годов по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), датой получения внереализационного дохода признается дата прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, при дооценке (уценке) которых возникает положительная курсовая разница. Действие указанной нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года (пункт 4 статьи 5 Закона № 67-ФЗ).

Согласно подпункту 6.1 пункта 7 статьи 272 НК РФ, введенному также Законом № 67-ФЗ, по расходам в виде отрицательной курсовой разницы, возникшей в 2023 и 2024 годах по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), датой признания внереализационных расходов признается дата прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, при уценке (дооценке) которых возникает отрицательная курсовая разница. Указанное положение вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона № 67-ФЗ, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, то есть с 1 января 2023 года (пункт 2 статьи 5 Закона № 67-ФЗ).

Таким образом, Закон № 67-ФЗ внес изменения в статьи 271 и 272 НК РФ, согласно которым положительная курсовая разница в 2022 — 2024 годах и отрицательная курсовая разница в 2023 — 2024 годах, начисленные по требованиям/обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, будут учитываться при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций только по мере прекращения (исполнения) данных требований/обязательств.

При этом сам порядок исчисления курсовых разниц не изменился.

В отношении вопроса о том, какие требования/обязательства должны подпадать под действующие в 2023 — 2024 годах правила учета курсовых разниц, сообщается, что изменение даты признания доходов/расходов курсовых разниц в указанные годы не меняет квалификацию требований/обязательств. Требования/обязательства возникают при совершении налогоплательщиком сделок, регулируемых гражданским и отраслевым законодательством, их квалификация зависит от вида и характера взаимоотношений сторон таких сделок.

Возникновение и квалификация требований/обязательств нормами НК РФ не регулируются. Новый порядок применяется к тем же требованиям/обязательствам, которые переоценивались в порядке, установленном до 2022 года.