Письмо Министерства финансов РФ
№03-04-05/21683 от 21.03.2022

Об НДФЛ с процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, в том числе номинированным в иностранной валюте

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 16.02.2022 и в части вопросов обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Изменение порядка обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде процентов по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, предусмотрено Федеральным законом от 01.04.2020 № 102-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Соответствующие изменения предусматривают, в частности, установление ставки по налогу на доходы физических лиц в размере 13 процентов в отношении доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках.

При этом при определении налоговой базы в отношении доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках исключается доход в виде процентов, рассчитанный как произведение одного миллиона рублей и ключевой ставки Банка России, действующей на первое число налогового периода.

Также при определении налоговой базы не учитываются процентные доходы, полученные по вкладам (остаткам на счетах) в валюте Российской Федерации в банках, находящихся на территории Российской Федерации, процентная ставка по которым в течение всего налогового периода не превышает 1 процента годовых, а также по счетам эскроу.

При этом пунктом 2 статьи 214.2 Кодекса установлено, что, в случае если доходы, указанные в пункте 1 статьи 214.2 Кодекса, номинированы в иностранной валюте, такие доходы в целях пункта 2 статьи 214.2 Кодекса пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату фактического получения дохода.

Таким образом, при определении налоговой базы с учетом особенностей, предусмотренных статьей 214.2 Кодекса, доходы в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах), номинированным в иностранной валюте, учитываются вне зависимости от размера процентной ставки.

Следует отметить, что суммы непосредственно вклада (остатка на счете) в банке, являясь имуществом физического лица, а не его доходом, не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц.

Изложенные особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, установленные статьей 214.2 Кодекса, применяются к доходам, полученным налогоплательщиками начиная с 1 января 2021 года.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса в целях главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса, если иное не предусмотрено пунктами 2 - 5 статьи 223 Кодекса, при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

С учетом изложенного доходы в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за налоговый период, в котором указанные доходы были фактически получены.

В том случае, если по условиям договора, стороной которого является клиент банка, проценты зачисляются банком в счет пополнения того же вклада клиента, доход в виде таких процентов учитывается в целях налогообложения в налоговом периоде, в котором произведено указанное зачисление процентов.

Одновременно сообщаем, что в настоящее время подготовлен проект поправок в законодательство о налогах и сборах, в соответствии с которым процентные доходы по вкладам в банках за налоговые периоды 2021 - 2022 годов не будут учитываться для целей налогообложения налогом на доходы физических лиц, а в дальнейшем при расчете суммы налога на доходы физических лиц налоговая база в отношении процентных доходов по вкладам в банках будет уменьшаться на сумму процентов, определенную путем умножения одного миллиона рублей и максимального значения ключевой ставки Банка России из действовавших по состоянию на 1-е число каждого месяца в указанном налоговом периоде (вместо ключевой ставки Банка России, действующей на первое число налогового периода).