Письмо Федеральной налоговой службы
№БС-19-11/54@ от 14.03.2022

О порядке налогообложения доходов от операций с ценными бумагами

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу порядка налогообложения доходов от операций с ценными бумагами, и сообщает следующее.

Налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с положениями главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 Кодекса установлено, что к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций.

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), определен статьей 217 Кодекса.

Федеральным законом от 28.12.2010 № 395-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 395-ФЗ) статья 217 Кодекса была дополнена пунктом 17.2, предусматривающим освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов, получаемых от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 Кодекса, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

Положения пункта 2 статьи 284.2 Кодекса применяются в отношении акций российских организаций и (или) иностранных организаций, при условии, что эти акции составляют уставный капитал таких организаций, не более 50 процентов активов которых, по данным финансовой отчетности на последний день месяца, предшествующего месяцу реализации, прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации.

При этом согласно части 7 статьи 5 Федерального закона № 395-ФЗ было предусмотрено, что положения пункта 17.2 статьи 217, пункта 4.1 статьи 284 и статьи 284.2 Кодекса применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года.

В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 27.11.2018 № 424-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее - Федеральный закон № 424-ФЗ) часть 7 статьи 5 Федерального закона № 395-ФЗ признана утратившей силу.

Таким образом, после вступления в силу Федерального закона № 424-ФЗ (после 27 ноября 2018 года) доходы, полученные от реализации (погашения) соответствующих акций (долей участия), освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 17.2 статьи 217 Кодекса при соблюдении условий, предусмотренных указанной нормой, независимо от момента их приобретения.

Учитывая изложенное, при продаже после 27 ноября 2018 года акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 Кодекса и приобретенных в собственность до 1 января 2011 года, у физического лица не возникает дохода, подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц, и, соответственно, обязанности по представлению налоговой декларации и уплате налога на доходы физических лиц.

Указанная позиция согласована с Министерством финансов Российской Федерации и направлена для сведения и использования в работе до нижестоящих органов письмом ФНС России от 11.10.2019 № БС-4-11/20970@.