Письмо Федеральной налоговой службы
№СД-4-3/18111@ от 23.12.2021

О порядке применения освобождения от налогообложения НДС услуг общественного питания

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ООО по вопросу применения с 1 января 2022 года освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) услуг общественного питания, оказываемых кафе-кондитерской, и сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 2 и пункту 4 статьи 10 Федерального закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» с 1 января 2022 года освобождение от налогообложения НДС будет применяться в отношении услуг общественного питания, оказываемых организациями и индивидуальными предпринимателями через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также услуг общественного питания вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), при соблюдении за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от налога на добавленную стоимость, следующих условий:

• сумма доходов не превысила в совокупности 2 млрд рублей;
• удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов составил не менее 70 процентов;
• среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы в каждом субъекте Российской Федерации по соответствующему виду экономической деятельности (условие будет применяться с 1 января 2024 года).

При этом предусмотрено, что освобождение от налогообложения НДС не применяется, если продукция общественного питания реализуется:

• отделами кулинарии организаций и индивидуальных предпринимателей розничной торговли;
• организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими заготовочную и иную аналогичную деятельность, организациям и индивидуальным предпринимателям, оказывающим вышеуказанные услуги общественного питания либо занимающимся розничной торговлей.

Согласно пункту 41 Государственного стандарта Российской Федерации «ГОСТ 31985-2013. Межгосударственный стандарт. Услуги общественного питания. Термины и определения», введенному в действие приказом Госстандарта от 27.06.2013 № 191-ст (далее - ГОСТ 31985-2013), услуга общественного питания (индустрии питания) - это результат деятельности предприятий общественного питания (юридических лиц или индивидуальных предпринимателей) по удовлетворению потребностей потребителя в продукции общественного питания, в создании условий для реализации и потребления продукции общественного питания и покупных товаров, в проведении досуга и в других дополнительных услугах.

На основании пункта 26 ГОСТа 31985-2013 кафе - это предприятие питания, предоставляющее потребителю услуги по организации питания и досуга или без досуга, с предоставлением ограниченного, по сравнению с рестораном, ассортимента продукции и услуг, реализующее фирменные, заказные блюда, кондитерские и хлебобулочные изделия, алкогольные и безалкогольные напитки, покупные товары, в т.ч. табачные изделия.

Учитывая изложенное, при реализации продукции общественного питания, в том числе приобретенной у стороннего производителя, а также приготовленных напитков (кофе, коктейли, чай), кафе-кондитерская вправе с 1 января 2022 года применять освобождение от налогообложения НДС услуг общественного питания, при выполнении вышеуказанных условий.