Письмо Федеральной налоговой службы
№БС-3-11/1433@ от 17.02.2022

Об отражении в декларации по НДФЛ доходов в виде дивидендов с целью зачета суммы налога на прибыль, удержанного у источника выплаты дивидендов в РФ

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращения от 19.01.2022 и от 08.02.2022 о порядке отражения в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2021 год доходов в виде дивидендов с целью зачета суммы налога на прибыль организаций, удержанного у источника выплаты дивидендов, и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, относятся дивиденды, выплаченные иностранной организации по акциям (долям) российской организации, признанные отраженными налогоплательщиком в налоговой декларации в составе доходов в соответствии с пунктом 1.1 статьи 208 Кодекса.

Форма налоговой декларации по НДФЛ за 2021 год и порядок ее заполнения (далее - Порядок) утверждены приказом ФНС России от 15.10.2021 № ЕД-7-11/903@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме».

В соответствии с пунктом 1.4 Порядка при заполнении декларации используются значения показателей из справки о доходах и суммах налога физического лица, расчетных, платежных и иных документов, имеющихся в распоряжении налогоплательщика, а также из произведенных на основании указанных документов расчетов.

В отношении обращения от 19.01.2022

По вопросу 1

Согласно Порядку в строке 070 Приложения 1 «Доходы от источников в Российской Федерации» налоговой декларации отражается общая сумма дохода, полученная от конкретного источника выплаты дохода, в рублях и копейках (в том числе в случае получения в течение одного налогового периода нескольких выплат дивидендов, источником которых является одна и та же российская организация).

Общая сумма полученного дохода должна соответствовать сведениям, отраженным организацией в соответствующем документе.

В случае если выплата дивидендов производится на основании решения единственного акционера, то общая сумма полученного налогоплательщиком дохода определяется исходя из размера косвенной доли его участия в российской компании и рассчитывается в рублях по курсу на дату поступления средств на счет лица.

По вопросам 2, 3

Согласно Порядку если лицо - источник выплаты дохода является налоговым агентом, то в строке 080 Приложения 1 «Доходы от источников в Российской Федерации» налоговой декларации указывается общая сумма налога, удержанная данным налоговым агентом.

Вместе с тем, учитывая обстоятельства, изложенные в запросе, в рассматриваемом случае в указанной строке должна отражаться сумма налога на прибыль организаций, удержанная у источника выплаты дохода в Российской Федерации, определяемая расчетным путем исходя из примененной российской организацией ставки налога и соответствующей доли косвенного участия налогоплательщика - физического лица в российской организации - источнике выплаты дохода. «

По вопросу 4

Согласно пункту 84 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению НДФЛ указанные в абзацах четвертом и восьмом пункта 1.1 статьи 208 Кодекса доходы в виде дивидендов по акциям, депозитарным распискам, удостоверяющим права на акции, долям иностранной организации или доходы в виде распределения прибыли иностранной структуры без образования юридического лица, полученные налогоплательщиком, в случае, если в соответствии с пунктом 1.1 статьи 208 Кодекса доходы в виде дивидендов, указанные в подпункте 1.1 пункта 1 статьи 208 Кодекса, признаются отраженными налогоплательщиком в налоговой декларации.

Принимая во внимание, что величина указанных в пункте 84 статьи 217 Кодекса освобождаемых от налогообложения доходов в виде дивидендов по акциям, депозитарным распискам, удостоверяющим права на акции, долям иностранной организации или доходов в виде распределения прибыли иностранной структуры без образования юридического лица, полученных налогоплательщиком, определяется исходя из доли участия налогоплательщика в иностранной организации (иностранной структуре без образования юридического лица) на дату определения лиц, имеющих право на получение дивидендов от такой иностранной организации (право на получение прибыли от иностранной структуры без образования юридического лица), доля участия налогоплательщика в иностранной организации для целей абзацев четвертого и пятого подпункта 1.1 пункта 1 статьи 208 Кодекса, по мнению ФНС России, также должна определяться исходя из доли участия налогоплательщика в иностранной организации на дату определения лиц, имеющих право на получение дивидендов от такой иностранной организации.

В отношении обращения от 08.02.2022

По вопросу 1

По мнению ФНС России, в рассматриваемом случае налогоплательщик может воспользоваться зачетом налога в соответствии со статьей 208 Кодекса исходя из доли его участия в иностранной организации, определяемой на дату определения лиц, имеющих право на получение дивидендов от такой иностранной организации.

По вопросу 2

2.1. Порядок зачета налога на прибыль организаций в соответствии со статьей 214 Кодекса

Статьей 214 Кодекса определены особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации, в том числе порядок зачета налога на прибыль лицом, признаваемым налоговым агентом.

В частности, на основании пункта 3.1 статьи 214 Кодекса налог на прибыль организаций, исчисленный и удержанный в отношении дивидендов, полученных российской организацией, подлежит зачету при определении суммы налога, подлежащей уплате в отношении доходов налогоплательщика, признаваемого налоговым резидентом Российской Федерации, от долевого участия в этой российской организации, пропорционально доле такого участия.

В случаях когда получателями дохода в виде дивидендов, выплачиваемых российской организацией иностранной организации, действующей в интересах третьих лиц, являются физические лица, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, применяются положения пункта 3.1 статьи 214 Кодекса.

2.2. Порядок зачета налога на прибыль организаций в соответствии со статьей 208 Кодекса

Пунктом 1.1 статьи 208 Кодекса установлен порядок зачета налога на прибыль физическим лицом на основании налоговой декларации по форме 3-НДФЛ.

Перечень документов (информации), представляемых налогоплательщиком одновременно с налоговой декларацией по форме 3-НДФЛ, в которой отражены соответствующие доходы, установлен абзацем девятым пункта 1.1 статьи 208 Кодекса:

• документальное подтверждение доли косвенного участия налогоплательщика в российской организации и последовательности такого косвенного участия;
• копии платежных документов и копии решений о выплате указанных в настоящем пункте дивидендов по акциям (долям) иностранных организаций, депозитарным распискам, удостоверяющим права на акции иностранных организаций, или доходов в виде распределения прибыли иностранных структур без образования юридического лица.

Физическим лицом могут быть также приложены к налоговой декларации по форме 3-НДФЛ иные документы, имеющие отношение к рассматриваемому вопросу.

Иных порядков зачета налога на прибыль Кодексом не установлено.