Письмо Федеральной налоговой службы
№СД-4-3/18026@ от 22.12.2021

О правомерности оформления документа (чека) для компенсации суммы НДС иностранным физлицам организациями, торгующими в розницу через интернет-магазин

Федеральная налоговая служба в связи с письмами Минфина России от 14.07.2021 и от 12.08.2021 рассмотрела обращения ООО от 06.07.2021 (далее — Обращения) и по вопросу, касающемуся правомерности оформления документа (чека) для компенсации суммы налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 169.1 Налогового кодекса Российской Федерации организациями, осуществляющими розничную торговлю через сеть Интернет, сообщает следующее.

Как следует из Обращений, организация розничной торговли включена в Перечень организаций розничной торговли, утверждаемый Минпромторгом России, и осуществляет торговлю товарами, в том числе дистанционно через сеть Интернет (интернет-магазин).

На основании положений пункта 5 статьи 169.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) документ (чек) для компенсации суммы налога на добавленную стоимость (далее — НДС) оформляется физическому лицу — гражданину иностранного государства (за исключением граждан государств — членов ЕАЭС) организацией розничной торговли, включенной в соответствующий Перечень Минпромторга России. Для включения в данный Перечень организация розничной торговли или ее обособленное подразделение, в соответствии с абзацем третьим пункта 5 указанной статьи Кодекса, должны размещаться в местах размещения, перечень которых утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 06.02.2018 № 105 (далее — Постановление № 105).

С момента включения в Перечень Минпромторга России организация розничной торговли вправе при реализации товаров иностранным физическим лицам оформлять документ (чек) для компенсации суммы НДС.

Документ (чек) для компенсации суммы НДС (далее — чек Tax Free) оформляется в соответствии с абзацем 3 пункта 6 статьи 169.1 Кодекса на основании одного или нескольких кассовых чеков, отпечатанных в течение одного календарного дня с применением контрольно-кассовой техники (далее — ККТ), адрес установки (применения) которой соответствует месту размещения организации розничной торговли (ее обособленного подразделения), предусмотренному перечнем, указанным в абзаце третьем пункта 5 статьи 169.1 Кодекса (то есть перечнем, утвержденным Постановлением № 105).

Таким образом, кассовый чек, на основании которого организация розничной торговли вправе оформить чек Tax Free, должен быть отпечатан ККТ, установленной (применяемой) в месте размещения согласно Постановлению № 105.

Правила применения ККТ, в том числе порядок регистрации (перерегистрации) ККТ и требования к кассовому чеку и бланку строгой отчетности, установлены Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон № 54-ФЗ).

Согласно пункту 2 статьи 4.2 Федерального закона № 54-ФЗ адрес установки (применения) ККТ указывается, среди прочих сведений, при регистрации ККТ в заявлении о регистрации ККТ.

Форма заявления и порядок его заполнения утверждены приказом ФНС России от 29.05.2017 № ММВ-7-20/484@. В качестве адреса установки (применения) ККТ (при наличии) указываются: почтовый индекс, регион (код), район, город, населенный пункт, улица, номер дома (владения), номер корпуса (строения), номер квартиры (помещения), соответствующие фактическому адресу установки (применения) ККТ.

С учетом изложенного в случае если включенная в Перечень Минпромторга России организация розничной торговли осуществляет расчеты как через стационарный торговый объект, так и в сети Интернет (либо только в сети Интернет), то такая организация вправе оформить чек Tax Free при условии, если адрес установки (применения) ККТ, которая формирует кассовый чек в счет оплаты покупателем товаров, приобретенных через интернет-магазин, соответствует перечню мест размещения организаций розничной торговли согласно Постановлению № 105.

Что касается оформления чека Tax Free в случае формирования и направления покупателю кассового чека в электронной форме, сообщается следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 1.2 Федерального закона № 54-ФЗ при осуществлении расчета пользователь обязан выдать кассовый чек (бланк строгой отчетности) на бумажном носителе и (или) направить его в электронной форме покупателю. Кассовый чек, полученный в электронной форме и распечатанный на бумажном носителе, приравнивается к кассовому чеку, отпечатанному ККТ на бумажном носителе, при условии, что указанные в нем сведения идентичны направленному покупателю в электронной форме кассовому чеку (п. 4 ст. 1.2 Федерального закона № 54-ФЗ).

Следовательно, организация розничной торговли, включенная в Перечень Минпромторга России, вправе оформить чек Tax Free на основании кассового чека, в том числе направленного покупателю в электронной форме.