Письмо Министерства финансов РФ
№03-04-06/95080 от 24.11.2021

О страховых взносах и НДФЛ при оплате организацией стоимости проезда к месту проведения обучающего семинара и проживания физлицу в рамках гражданско-правового договора

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение ООО от 16.08.2021 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами сумм оплаты организацией физическим лицам - исполнителям по гражданско-правовым договорам стоимости проезда к месту выполнения работ по таким договорам и проживания в данном месте и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. Страховые взносы

Пунктом 1 статьи 420 главы 34 "Страховые взносы" Кодекса определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Согласно пункту 1 статьи 421 Кодекса база для исчисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.

Так, на основании подпункта 16 пункта 1 статьи 422 Кодекса в перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, включены суммы, выплачиваемые организацией на возмещение фактически произведенных и документально подтвержденных расходов физического лица, связанных с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера, а также оплата организацией таких расходов.

Учитывая вышеизложенное, суммы расходов организации на оплату стоимости авиабилетов и проживания на месте проведения обучающего семинара физическому лицу в рамках гражданско-правового договора не облагаются страховыми взносами в соответствии с подпунктом 16 пункта 1 статьи 422 Кодекса.

2. Налог на доходы физических лиц

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Таким образом, оплата организацией за физических лиц, являющихся исполнителями по гражданско-правовым договорам, стоимости проезда к месту выполнения работ (оказания услуг) и проживания в данном месте, производимая в интересах указанных лиц, признается доходом налогоплательщиков, полученным в натуральной форме.

При этом оплата организацией за налогоплательщика товаров (работ, услуг) или имущественных прав не в интересах этого лица не признается доходом, полученным этим налогоплательщиком в натуральной форме.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 № 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения, в частности, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

В этой связи в приведенных разъяснениях изложен общий порядок налогообложения доходов физических лиц, который не учитывает конкретные обстоятельства и условия.