Письмо Министерства финансов РФ
№03-04-06/91573 от 12.11.2021

Об НДФЛ и страховых взносах с вознаграждения физлица, выполняющего работы по гражданско-правовому договору за пределами РФ

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение ООО от 10.09.2021 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами вознаграждения физического лица, выполняющего работы по гражданско-правовому договору на территории иностранного государства, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. Налог на доходы физических лиц

В соответствии со статьей 209 Кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 207 Кодекса налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Если физическое лицо в соответствии с гражданско-правовым договором выполняет работы, оказывает организации услуги на территории иностранного государства, то получаемое им вознаграждение за выполнение таких работ, оказание услуг относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

Если такое лицо признается налоговым резидентом Российской Федерации в соответствии со статьей 207 Кодекса, применяются положения подпункта 3 пункта 1, пунктов 2 - 4 статьи 228 Кодекса, в соответствии с которыми физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно по завершении налогового периода.

Вышеупомянутые доходы физического лица, не признаваемого налоговым резидентом Российской Федерации в соответствии со статьей 207 Кодекса, полученные от источников за пределами Российской Федерации, с учетом положений статьи 209 Кодекса не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации.

2. Страховые взносы

Из информации, полученной в рабочем порядке, следует, что физическое лицо является гражданином Российской Федерации, а также имеет гражданство одной из стран ЕС.

Исходя из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 420 главы 34 "Страховые взносы" Кодекса объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования - от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон № 167-ФЗ), от 29.12.2006 № 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Федеральный закон № 255-ФЗ) и от 29.11.2010 № 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон № 326-ФЗ), производимые, в частности, по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Согласно пункту 1 статьи 7 Федерального закона № 167-ФЗ и статье 10 Федерального закона № 326-ФЗ к числу застрахованных в системе обязательного пенсионного страхования и обязательного медицинского страхования лиц относятся граждане Российской Федерации, в частности, работающие по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг. При этом в соответствии с положениями части 1 статьи 2 Федерального закона № 255-ФЗ такие российские граждане не являются застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Учитывая изложенное, гражданин Российской Федерации, осуществляющий дистанционно деятельность за пределами Российской Федерации в соответствии с гражданско-правовым договором, предметом которого являются выполнение работ, оказание услуг, заключенным с российской организацией, является застрахованным лицом в системе обязательного пенсионного страхования и обязательного медицинского страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации и, соответственно, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые и производимые указанному физическому лицу, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.