Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/67976 от 24.08.2021

Об учете в целях налога на прибыль дохода в виде прекращенных обязательств по уплате задолженности по кредиту на возобновление деятельности и расходов, произведенных за счет этого кредита

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение АО от 08.07.2021 о порядке применения Постановления Правительства Российской Федерации от 16.05.2020 № 696 "Об утверждении Правил предоставления субсидий из федерального бюджета российским кредитным организациям на возмещение недополученных ими доходов по кредитам, выданным в 2020 году юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям на возобновление деятельности" (далее - Постановление № 696) и сообщает следующее.

Согласно пунктам 2 и 4 Постановления № 696 субсидии предоставляются российским кредитным организациям, соответствующим требованиям, установленным пунктом 7 Правил (далее - получатели субсидии), по кредитным договорам (соглашениям), заключенным с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, за исключением индивидуальных предпринимателей, не имеющих наемных работников.

Субсидии являются источником возмещения следующих фактически понесенных и документально подтвержденных затрат получателя субсидии:

предоставление кредита по кредитному договору (соглашению) с заемщиком по льготной ставке в размере, предусмотренном настоящими Правилами (далее - субсидия по процентной ставке);

списание задолженности по кредитному договору (соглашению) с заемщиком, произведенное в порядке и размере, которые установлены Правилами (далее - субсидия по списанию).

Таким образом, получателями субсидии по Постановлению № 696 являются кредитные организации, которым данной субсидией компенсируются перечисленные в Постановлении № 696 затраты. Организация-заемщик не является получателем субсидии в соответствии с Постановлением № 696, следовательно, установленный положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) порядок налогового учета субсидий на них не распространяется.

Организация - должник по кредитному договору, подпадающему под правовое регулирование Постановления № 696, при прекращении долговых обязательств в порядке, установленном данным Постановлением, определяет налоговую базу с учетом следующего.

На основании подпункта 21.4 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде сумм прекращенных обязательств по уплате задолженности по кредиту и (или) начисленным процентам по заключенному налогоплательщиком кредитному договору при выполнении следующих условий:

- кредит предоставлен налогоплательщику в период с 1 января до 31 декабря 2020 года на возобновление деятельности или на неотложные нужды для поддержки и сохранения занятости;

- в отношении кредитного договора кредитной организации предоставляется (предоставлялась) субсидия по процентной ставке в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Таким образом, суммы прекращенных обязательств налогоплательщика-заемщика по уплате задолженности по заключенному с кредитной организацией кредитному договору на возобновление деятельности не учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при соблюдении условий, установленных подпунктом 21.4 пункта 1 статьи 251 Кодекса.

Расходы налогоплательщика, произведенные за счет денежных средств, полученных в соответствии с Постановлением № 696, учитываются в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке при условии соответствия указанных расходов критериям, предусмотренным статьей 252 Кодекса.