Письмо Министерства финансов РФ
№03-15-06/30635 от 22.04.2021

Об уплате дополнительных взносов на ОПС после проведения спецоценки

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 19.02.2021 по вопросу применения дополнительных тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленных статьей 428 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и сообщает следующее.

Из запроса следует, что организация с 01.01.2020 по 30.06.2020 применяла дополнительный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 6%. По результатам специальной оценки условий труда (отчет о проведении специальной оценки условий труда от 30.06.2020) плательщик начиная с 01.07.2020 стал применять дополнительные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 2% и 4% в зависимости от класса (подкласса) условий труда.

Исходя из положений пунктов 1 и 2 статьи 428 Кодекса для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 Кодекса, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в пунктах 1 - 18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ "О страховых пенсиях", применяется дополнительный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 9% или 6% (за исключением случаев, предусмотренных пунктом 3 статьи 428 Кодекса).

Согласно пункту 3 статьи 428 Кодекса для плательщиков, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 428 Кодекса, в зависимости от установленного по результатам специальной оценки условий труда, проводимой в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, класса условий труда взамен установленных в пунктах 1 и 2 статьи 428 Кодекса дополнительных тарифов страховых взносов применяются дополнительные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере от 0% до 8%.

Исходя из положений подпункта 7 пункта 1 и пункта 2 статьи 7 Федерального закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ "О специальной оценке условий труда" результаты проведения специальной оценки условий труда для установления дополнительного тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с учетом класса (подкласса) условий труда на рабочем месте могут применяться при условии, если сведения о них внесены в информационную систему учета в порядке, установленном данным Федеральным законом, а результаты проведения специальной оценки условий труда, содержащие сведения, составляющие государственную или иную охраняемую законом тайну, могут применяться со дня утверждения отчета о проведении специальной оценки условий труда.

Таким образом, выплаты в пользу работников, занятых на работах с особыми условиями труда (в том числе в пользу уволенного работника за период времени, когда данный работник состоял в трудовых отношениях с организацией), начисленные в период до дня утверждения отчета о проведении специальной оценки условий труда, облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование по дополнительным тарифам, установленным пунктами 1 или 2 статьи 428 Кодекса, а выплаты, начисленные начиная с даты утверждения отчета о проведении специальной оценки условий труда, - по дополнительным тарифам, установленным пунктом 3 статьи 428 Кодекса, в зависимости от класса (подкласса) условий труда.