Письмо Министерства финансов РФ
№03-15-06/30635 от 22.04.2021

О дополнительных тарифах страховых взносов на ОПС с выплат работникам, занятым на работах с особыми условиями труда

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 19.02.2021 по вопросу применения дополнительных тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленных статьей 428 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и сообщает следующее.

Из запроса следует, что организация с 01.01.2020 по 30.06.2020 применяла дополнительный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 6%. По результатам специальной оценки условий труда (отчет о проведении специальной оценки условий труда от 30.06.2020) плательщик начиная с 01.07.2020 стал применять дополнительные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 2% и 4% в зависимости от класса (подкласса) условий труда.

Исходя из положений пунктов 1 и 2 статьи 428 Кодекса для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 Кодекса, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в пунктах 1 - 18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ "О страховых пенсиях", применяется дополнительный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 9% или 6% (за исключением случаев, предусмотренных пунктом 3 статьи 428 Кодекса).

Согласно пункту 3 статьи 428 Кодекса для плательщиков, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 428 Кодекса, в зависимости от установленного по результатам специальной оценки условий труда, проводимой в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, класса условий труда взамен установленных в пунктах 1 и 2 статьи 428 Кодекса дополнительных тарифов страховых взносов применяются дополнительные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере от 0% до 8%.

Исходя из положений подпункта 7 пункта 1 и пункта 2 статьи 7 Федерального закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ "О специальной оценке условий труда" результаты проведения специальной оценки условий труда для установления дополнительного тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с учетом класса (подкласса) условий труда на рабочем месте могут применяться при условии, если сведения о них внесены в информационную систему учета в порядке, установленном данным Федеральным законом, а результаты проведения специальной оценки условий труда, содержащие сведения, составляющие государственную или иную охраняемую законом тайну, могут применяться со дня утверждения отчета о проведении специальной оценки условий труда.

Таким образом, выплаты в пользу работников, занятых на работах с особыми условиями труда (в том числе в пользу уволенного работника за период времени, когда данный работник состоял в трудовых отношениях с организацией), начисленные в период до дня утверждения отчета о проведении специальной оценки условий труда, облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование по дополнительным тарифам, установленным пунктами 1 или 2 статьи 428 Кодекса, а выплаты, начисленные начиная с даты утверждения отчета о проведении специальной оценки условий труда, - по дополнительным тарифам, установленным пунктом 3 статьи 428 Кодекса, в зависимости от класса (подкласса) условий труда.